穩(wěn)健主義又稱穩(wěn)健原則、謹慎原則或審慎原則，其含義是指對于會計期間內可能發(fā)生的各種耗費、損失應列人當期成本（費用），對于可能發(fā)生的各種收益則不列人當期收益。穩(wěn)健是為了達到下列結果而選用的 “公認”的會計方法：（1）推遲確認收入；（2）盡早確認費用；（3）低估資產；（4）高估負債。穩(wěn)健主義產生于受托責任盛行的19世紀，會計人員強烈的風險意識使他們對于一些不確定事項的估計出于咱身保護的考慮而傾向于低估資產和收益并高估費用（損失）和負債。

　　一、穩(wěn)健主義產生的條件及其本質分析

　　穩(wěn)健主義產生的充分條件是會計所處的環(huán)境 及依據環(huán)境所做出的會計期間假設（會計分期假設）。

　　市場的可變性導致的會計確認和計量中的不確定性是穩(wěn)健主義產生的必要條件。不確定性是 “對導致一系列可能結果的一種或多種備選方案的認識狀態(tài)，但這些特定結果的可能性要么無法知道，要么無實際意義”。會計期間假設便會計主體經營的時間范圍被人為地劃分為若干相連的會計期間，在一個特定的會計期間里，有許多交易或事項尚未完成或末最終實現，根據權責發(fā)生制的要求，會計上必須及時反映對當期的實際影響以決定期間的收益，而不能不采用估計辦法，因此，采用寧可本期多承擔也不讓未來期間多承擔費用和損失的方法，以減少未來不確定因素的影響。

　　會計的不確定性造成會計人員處理問題的隨意性，會計方法的可選擇性使描述或計量的結果有相當的模糊性，穩(wěn)健的存在可使會計人員在“隨意”之中最大可能地滿足信息需求者的要求。

　　關于穩(wěn)健主義的本質，FASB在 《會計信息的質量特征》公告中說明：①穩(wěn)健主義是財務報告時應持的態(tài)度，而不是會計確認和計量的原則；②穩(wěn)健是一種慣例，與原則不同，慣例沒有 強制性，。而原則卻是不可違背的。

　　IASC對穩(wěn)健主義的理解是：審慎（穩(wěn)健）指在不確定性條件下做出所需要的估計時，在實施必需的判斷中加入一定程度的謹慎，以使不高估資產或收益，也不低估負債或費用。然而實施審慎性原則并不允許諸如設立秘密準備金，過分地提取準備，故意壓低資產或收益或故意抬高負債或費用等。FASB和IASC對穩(wěn)健的理解有一定差別，造成差別的主要原因是兩者所考慮的會計環(huán)境不同，我國對穩(wěn)健的解釋及實務中的作法應該與IASC的理解更相近。

　　二、穩(wěn)健主義的地位和作用

　　Sterling和Skinner認為：穩(wěn)健在會計工作風格申占有重要地位，曾被認為是占主導地位的原則，典型例子是存貨成本與市價孰低的計價方法。FASB也曾指出：“在財務會計和報告領域里，像穩(wěn)健主義 審慎 這樣的慣例是有其地位的，因為企業(yè)的經濟活動是在有不確定因素的環(huán)境中進行�！痹谖鞣阶杂墒袌鼋洕�體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而會計界愿意按穩(wěn)健主義的精神來謹慎地處理有關確認和計量資產與負債、收人與支出的問題，如：法國將穩(wěn)健原則作為三項傳統的基本原則（真實性、穩(wěn)健性和合法性）之一；日本的基本原則中也有審慎概念原則；我國也將穩(wěn)健原則（謹慎原則）作為一項基本原則。國際會計準則委員會在第一號國際會計準則《會計政策的揭示》中把穩(wěn)健主義作為選擇會計政策的三個要素（穩(wěn)健性、實質重于形式和重要性）之一。Littleton認為穩(wěn)健的一個好處是可以通過少計存貨而減少財產稅，在30年代股市風暴來臨之前，會計人員也可以通過穩(wěn)健來保護自己，因為雇主總希望高估資產或收益以提高股票市價而從中獲利。穩(wěn)健主義的作用主要表現在：

　�。ㄒ唬┯欣�于企業(yè)規(guī)避經營風險、穩(wěn)定盈虧。企業(yè)經營過程中存在著各種現實和潛在風險，穩(wěn)健可以使會計人員和投資者保持清醒頭腦并采取有效措施，以減化不利影響。

　�。ǘ�）有利于正確核算企業(yè)的經營成果和如實反映企業(yè)的財務狀況。如存貨成本與市價孰低的。計價方法，可以真實地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，計算出的資產負債率、流動比率等財務比率才更有決策參考價值。

　�。ㄈ�）有利于保護投資者和會計人員的利益�？陀^地反映企業(yè)經營中的風險因素，不僅可以使投資者免遭損失，而且可以使會計人員避免承擔因提供盲目樂觀信息而給投資者造成損失的責任。

　　三、對穩(wěn)健主義的批判

　　對穩(wěn)健主義批判主要集中在運用穩(wěn)健主義逃避納稅的初衷及與其他一系列基本原則的背離，具體是：

　�。ㄒ唬┡c要求會計信息真實、公允或可靠、中立等的質量特征相悸。提供真實可靠的會計信息是公認的現代財務會計的基本要求，在會計要素的確認和計量時引人穩(wěn)健主義，選擇不同的價值取向，會導致會計信息的不真實；

　�。ǘ�）與一致性、可比性原則相矛盾。一致性和可比性要求企業(yè)之間以及同一企業(yè)前后各期采用統一的會計政策，穩(wěn)健主義的運用則會導致這一可比程度的降低；

　�。ㄈ�）與客觀性原則的精神實質不一致。FASB認為一方面穩(wěn)健主義有其相應地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而強調 “引用這一慣例時應謹慎從事”，一貫少報成果會自討苦吃，確認 “編制這種報告，不間其用心如何良苦，不符合本論所述的各質量特征的要求”。國際會計準則中也規(guī)定：審慎不意味著建立秘密準備的合理性。IASC正在通過一項 “可比性和改進計劃”來改進現有的國際會計準則，主要是修訂準則所允許的不少的“自由選擇”，約束會計政策選擇的任意性，以促進國際間會計信息的真正統一、可比。

　　另外，穩(wěn)健主義存在的一個重要條件是會計上的不確定性，隨著現代科學技術的發(fā)展和科學方法的大量涌現以及會計確認和計量手段的不斷改進，對未來事項的解決過程會削弱謹慎原則的作用。同時，新的會計概念基礎的變化和新的會計方法的出現，穩(wěn)健原則的主導作用也日益減弱。

　　四、穩(wěn)健主義存在的客觀基礎

　　穩(wěn)健主義雖受到各方面攻擊，但仍被投資者和會計人員所推崇并在實務中繼續(xù)運用，其存在的客婉基礎可分為下列三方面：

　�。ㄒ唬┙洕�環(huán)境變化中的風險因素及會計確認與計量中的不確定性依然存在。企業(yè)的生產經營離不開動態(tài)的市場經濟環(huán)境，使企業(yè)高估利潤遠比高估費用要危險。同時，伴隨經濟環(huán)境的變化，會計確認與計量中涉及的不確定性因素也越來越多，如衍生金融工具、物價變動、人力資源等，無不需要會計人員從企業(yè)長遠利益考慮來穩(wěn)健地處理這些會計問題。

　�。ǘ�）穩(wěn)健主義具有經濟上的合理性和客觀必要性。正確地將收人和與之相關的費用進行配比，才能比較真實地反映企業(yè)的經營成果，穩(wěn)健主義符合這一要求。如存貨計價的后進先出法，存貨的成本與材料的成本及相關的人工等費用成正相關關系，企業(yè)銷售存貨而取得的現行收入只能與最近購人或生產現行成本相配比，當物價持續(xù)上漲時，才可以保持期末存貨計價的相對穩(wěn)定；耗用或銷售的存貨則以較高的成本計價，從而使企業(yè)的凈收益不至虛增，能保證企業(yè)正常經營所需資金。

　�。ㄈ�）現行條件下的穩(wěn)健主義的實行都具有一定的約束條件。穩(wěn)健并非只是為了納稅方面的考慮，也不應該被用來作為逃避納稅和粉飾經營業(yè)績的手段，各國都對如何運用穩(wěn)健作了一定的限制。我國雖將穩(wěn)健原則寫人會計的基本原則，但施行的是有選擇地應用穩(wěn)健性原則的方針；對于存貨成本與市價孰低的計價方法，有的國家也規(guī)定了計價上限和下限。

　　從計提壞賬準備直至強制提取四項準備，可以看出穩(wěn)健主義在我國是很有作為的，考慮到國有企業(yè)主要投資人的國家代表著全社會成員的利益，維護投資者利益也就是維護社會公眾的利益，因此會計人員和管理當局應當樹立正確的穩(wěn)健觀，認真對待經營中的風險因素，使企業(yè)創(chuàng)造良好的經濟效益和社會效益。