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會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討

2005-07-30 09:24 來(lái)源:財(cái)會(huì)通訊·馬曙光

  一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義

  對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)首次作出權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB),它在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量種認(rèn)為,“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目,作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程,它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目,其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債,確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生,還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng),包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”。① 而后,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IAS)在1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了定義,認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表,它涉及到以文字和金額表示一個(gè)項(xiàng)目并將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額”(文告第83段如下:如果符合下列標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目:①與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè);②對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量)。②我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究始于20世紀(jì)80年代,其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的觀點(diǎn)。他認(rèn)為“所謂會(huì)計(jì)確認(rèn),是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn),辨認(rèn)應(yīng)予輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素,進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表”。同時(shí)還指出, “會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上要進(jìn)行兩次,第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問(wèn)題,第二次解決報(bào)表的揭示問(wèn)題”。③根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的解釋?zhuān)梢哉J(rèn)為:(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)是以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù);(2)會(huì)計(jì)確認(rèn)是針對(duì)一定的會(huì)計(jì)對(duì)象而進(jìn)行的;(3)會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。其中,葛家澍教授明確提出會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。這一含義雖然在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義中已包括,但尚未予明確表達(dá)。

  然而,我們認(rèn)為上述定義將“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)尚有可商榷之處,其原因在于:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段后才產(chǎn)生的。在中國(guó),會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告編制階段 (夏、商至秦、漢)、數(shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段(唐代至清末以前)、表式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段(清末、中華民國(guó))。④其中,表式會(huì)計(jì)報(bào)告才能算得上是財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上,會(huì)計(jì)報(bào)告自會(huì)計(jì)一產(chǎn)生就已經(jīng)是會(huì)計(jì)的重要組成部分,“最初的會(huì)計(jì)報(bào)告就是那些賬簿記錄”,⑤而中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表從清末才開(kāi)始出現(xiàn)。在國(guó)外,獨(dú)立意義的財(cái)務(wù)報(bào)表是應(yīng)政府納稅、合資者了解合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及私人取得貸款的需要⑥而產(chǎn)生的,它并不是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而確認(rèn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)必要環(huán)節(jié),只有經(jīng)過(guò)確認(rèn)的事項(xiàng),它才能進(jìn)行記錄并報(bào)告?梢(jiàn),在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)之前,會(huì)計(jì)確認(rèn)早已存在,“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”顯然不是它的最終目標(biāo)。 (2)財(cái)務(wù)報(bào)表只是會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)組成部分,財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表(利潤(rùn)表、損益表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表)和現(xiàn)金流量表,這是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)報(bào)告除了這三大報(bào)表之外,還包括用以補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息和報(bào)告非財(cái)務(wù)信息的其他報(bào)告手段,它們所報(bào)告的信息也是經(jīng)過(guò)確認(rèn)了的。由上兩點(diǎn)可見(jiàn),確認(rèn)的最終目標(biāo)不僅僅是“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”,而是“進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)告”。另外,我們認(rèn)為,會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。原始資料進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),要進(jìn)行確認(rèn);系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中各種變動(dòng)(如進(jìn)行各種計(jì)提、攤配等)需要進(jìn)行確認(rèn),會(huì)計(jì)信息的輸出仍需要進(jìn)行確認(rèn)。

  綜上所述,會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的真正目的在于為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù),它是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生作用的特性所決定的。

  二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

  會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中認(rèn)為,“確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息,應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是:(l)定義一一項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義;(2)可計(jì)量性-具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性,足以充分可靠地予以計(jì)量;(3)相關(guān)性-有關(guān)信息在用戶(hù)決策中有舉足輕重的作用;(4)可靠性-信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的!雹?lài)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IAS)在1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為,“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目:(1)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將流入或流出企業(yè);(2)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。⑧從上述兩個(gè)觀點(diǎn)來(lái)看,一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要予以確認(rèn),它應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義,具有相關(guān)性,能夠可靠地計(jì)量;美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為它還應(yīng)具有可靠性。對(duì)此,我們必須明確以下幾點(diǎn):

 。1)會(huì)計(jì)要素的定義作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一,其前提是會(huì)計(jì)要素能把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化。顯然,如果會(huì)計(jì)要素?zé)o法把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象具體化,則必然會(huì)存在某些應(yīng)予確認(rèn)而未能予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。目前,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為會(huì)計(jì)的6大要素,它涵蓋的僅僅是與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相關(guān)的會(huì)計(jì)對(duì)象,它無(wú)法包括與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)對(duì)象。如果說(shuō)現(xiàn)金流量表可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表以及會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行編制,那它也無(wú)法涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表外的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此,要將會(huì)計(jì)要素的定義作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一,首先應(yīng)重新確定會(huì)計(jì)要素,使之成為能夠?qū)λ袝?huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化的會(huì)計(jì)要素。

 。2)可計(jì)量性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一,它并不意味著只能采用貨幣計(jì)量。從某種意義上講,人類(lèi)最初的計(jì)量記錄行為,其本身就表現(xiàn)為一種原始的數(shù)學(xué)行為;而人類(lèi)最初的數(shù)學(xué)行為,原本就是為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)量記錄服務(wù)的 ⑨?梢(jiàn),會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生起就是要進(jìn)行計(jì)量的,因而會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)具有可計(jì)量特征是不容置疑的。但是,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng),其計(jì)量難易程度是不同的。歷史性會(huì)計(jì)事項(xiàng)是已經(jīng)發(fā)生了的,其計(jì)量是相當(dāng)容易的;而未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),⑩由于不確定性的存在,對(duì)其進(jìn)行計(jì)量便因而變得比較困難。貨幣是會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位,但不是唯一的計(jì)量單位。以貨幣來(lái)表現(xiàn)價(jià)值是價(jià)值形式發(fā)展的最終結(jié)果,⑾但是,從會(huì)計(jì)發(fā)展史的角度考察,會(huì)計(jì)計(jì)量單位經(jīng)歷了實(shí)物計(jì)量單位占主導(dǎo)地位階段、實(shí)物量度與貨幣為統(tǒng)一量度階段的發(fā)展過(guò)程。⑿這說(shuō)明以貨幣計(jì)量單位代替非貨幣計(jì)量單位是歷史發(fā)展的趨勢(shì)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于它便于綜合進(jìn)行核算,對(duì)實(shí)物量度無(wú)法考核的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析,從而深入地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過(guò)程。值得我們注意的是,12、13世紀(jì)的意大利北方的一些城市,銀行業(yè)已較為繁榮,貨幣在量度中的作用已顯示出來(lái),然而,這一時(shí)期的某些賬簿記錄仍運(yùn)用實(shí)物量度。⒀這一現(xiàn)象的存在,或是人們對(duì)貨幣計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)不足,或是會(huì)計(jì)計(jì)量理論與方法的缺陷所造成,但它給了我們重要的啟示:對(duì)某些無(wú)法或不宜進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)對(duì)象可以采用非貨幣單位進(jìn)行計(jì)量,這是對(duì)貨幣量度的補(bǔ)充,而非對(duì)貨幣計(jì)量的否定。另外,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些要素并沒(méi)有通過(guò)交易,并且市場(chǎng)上不具有類(lèi)似的參照物,這決定該要素一時(shí)無(wú)法用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量;再則,不用貨幣單位來(lái)表現(xiàn)價(jià)值也是可行的,在貨幣產(chǎn)生之前,會(huì)計(jì)信息就是借助實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量的。

 。3)可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)信息的充分性和可比性才具有現(xiàn)實(shí)意義。因而,會(huì)計(jì)系統(tǒng)要確認(rèn)的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng),它必須是可靠的且相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

  除此之外,我們還認(rèn)為,會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)層次,一是基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);一是具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的抽象,而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)必須聯(lián)系具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。

  在單式簿記時(shí)代,具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是核算收支及其結(jié)果,因而會(huì)計(jì)確定的標(biāo)準(zhǔn)就是與收支相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象;在復(fù)式簿記時(shí)代,具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映財(cái)產(chǎn)。損益、交易、債權(quán)、債務(wù)相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象;在股份有限公司出現(xiàn)后,會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也就發(fā)展為與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象;在證券市場(chǎng)出現(xiàn)以后,會(huì)計(jì)確定標(biāo)準(zhǔn)也就進(jìn)一步擴(kuò)大為與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況、投資者決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象。由此可見(jiàn),基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是與具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象;而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)不同而不同。由于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷增多,因而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不斷擴(kuò)大。

  三、會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)

  在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)回答了哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)予以確認(rèn)的問(wèn)題之后,我們?nèi)孕枰卮疬@些應(yīng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)為哪一或哪些會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。這一問(wèn)題即為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)問(wèn)題。從各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)看來(lái),可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

  對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義,不同學(xué)者和不同機(jī)構(gòu)都曾作過(guò)不同的表述。s.戴維遜(S.Davidson)、C.P.斯笛克尼(C.P.Stickney)和 R.L.威爾(R.L.Weil)在《會(huì)計(jì):商業(yè)語(yǔ)言》一書(shū)中認(rèn)為,“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是按貨物的銷(xiāo)售(或交付)和勞務(wù)的提供來(lái)確認(rèn)收入,而不考慮現(xiàn)金的收取時(shí)間;對(duì)費(fèi)用也接與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn),不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間”⒁。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在第4號(hào)公告中認(rèn)為,“交易的其他事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響,在其直接相關(guān)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)與報(bào)告,而非在現(xiàn)金收、付發(fā)生是確認(rèn)與記錄”!懊科谑找婧拓(cái)務(wù)狀況的確定,取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變動(dòng)的計(jì)量,而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄。”⒂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,“按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)(并不是在現(xiàn)金或其等價(jià)物收到或支付時(shí)) 確認(rèn)其影響,并且要將其記入與其相關(guān)聯(lián)期間的會(huì)計(jì)記錄,并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告”。⒃從上述表述看來(lái),它們一致認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響“真正發(fā)生”之時(shí)!稌(huì)計(jì)理論》在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了充分考察的基礎(chǔ)上,認(rèn)為完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)它應(yīng)能有效地用于判別、甄別應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響-這種影響以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為依據(jù)為判斷;(2)經(jīng)過(guò)篩選、準(zhǔn)予進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng),在輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí),按其實(shí)際影響的權(quán)利與責(zé)任的情況而決定應(yīng)記人何種要素:資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等等;(3)權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是指對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn),它還應(yīng)能廣泛用于全部的會(huì)計(jì)要素。⒄對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的含義,不同學(xué)者也曾作過(guò)不同的解釋。W.A.佩頓和 A.C.利特爾頓在1940年的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為,“計(jì)量收入的現(xiàn)金基礎(chǔ)……將從顧客處收到的現(xiàn)金報(bào)告為收入……,換言之,如果收入是定期地按收到款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn),則一切所發(fā)生的成本應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配”。⒅S.戴維遜(S.Davidson)、C.P.斯笛克尼(C.P.Stickney)和 R.L.威爾(R.L.Weil)在《會(huì)計(jì):商業(yè)語(yǔ)言》一書(shū)中認(rèn)為,“現(xiàn)金基礎(chǔ)是與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相對(duì)應(yīng),它要求收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入、支出現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入確認(rèn)毋需對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比”。⒆由此可見(jiàn),收付實(shí)現(xiàn)制一般只用來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用,所有收到的現(xiàn)金都作為當(dāng)期收入,所有現(xiàn)金支出都作為當(dāng)期費(fèi)用。

  然而,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在具體運(yùn)用過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生某些變化,其原因在于它們或多或少存在著某種不足。如按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,商譽(yù)以及衍生金融工具等都無(wú)法得到合理的確認(rèn);而按照收付實(shí)現(xiàn)制,沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)不能得到確認(rèn),發(fā)生了現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)則確認(rèn)為收入和費(fèi)用,這與人們的一般觀念存在一定程度上的背離。我們認(rèn)為,會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇也是受會(huì)計(jì)目標(biāo)的約束的。不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求,也意味著有些使用者更需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,有些使用者則更需要基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)樗鼈兎謩e從不同的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況進(jìn)行反映?梢(jiàn),權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有獨(dú)到的作用,問(wèn)題的關(guān)鍵在于如何將兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合,這將是會(huì)計(jì)學(xué)界需要著力研究解決的重要問(wèn)題之一。另外,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制主要是針對(duì)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng),而如何選擇目前尚無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)基礎(chǔ),也是需要會(huì)計(jì)學(xué)界著力研究解決的重要問(wèn)題。