長期以來我國采用計劃經(jīng)濟方式管理企業(yè)，國家和企業(yè)雙重提供社會化服務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)搞“大而全”、“小而全”，建立了若干本應(yīng)該由國家承擔的社會服務(wù)項目。這種企業(yè)辦“社會”的方式，與市場經(jīng)濟格格不入，必須加以剝離。企業(yè)社會職能剝離，必然涉及到被剝離項目的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者經(jīng)營職能的改變，其會計核算將如何處理呢？

　　一、將有關(guān)項目轉(zhuǎn)交給國家規(guī)定的職能部門經(jīng)辦的會計核算

　�。ㄒ唬�無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、物資的核算。在轉(zhuǎn)讓學(xué)校、醫(yī)院、療養(yǎng)院、養(yǎng)老系統(tǒng)等主要由國家規(guī)定的專門職能部門經(jīng)辦的項目時，應(yīng)按照整體移交的辦法進行轉(zhuǎn)讓。同時，接受單位往往由于政府行為或者資金等原因而不支付款項，采用無償轉(zhuǎn)移。而企業(yè)從經(jīng)營與經(jīng)濟效益出發(fā)，愿意無償轉(zhuǎn)移時，可按無償轉(zhuǎn)移方式辦理移交。

　　1、對各類學(xué)校辦理無償移交的核算

　�。�1）對校舍等固定資產(chǎn)辦理無償移交的核算。企業(yè)購建學(xué)校校舍等固定資產(chǎn)時，作為非經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，具有帳面價值。在辦理無償移交時，應(yīng)該以其帳面價值沖減企業(yè)“實收資本”中的“國有資本”項目。具體核算時，要根據(jù)企業(yè)以前對附屬學(xué)校進行核算的具體情況而定，如果對原附屬學(xué)校采用獨立核算，定額撥款方式，其學(xué)校的固定資產(chǎn)等設(shè)施通常是不計算折舊的；如果對原附屬學(xué)校直接納入企業(yè)總體核算，其固定資產(chǎn)則已經(jīng)折舊。

　　例：某企業(yè)在資產(chǎn)重組時，將原附屬小學(xué)無償移交給當?shù)亟逃�系統(tǒng)，該校固定資產(chǎn)為280萬元，已提折舊80萬元。其帳務(wù)處理為：

　　借：實收資本——國家資本    2000000

　　    累計折舊　                800000

　    　貸：固定資產(chǎn)——非經(jīng)營用資產(chǎn)　2800000

　　如果該企業(yè)對其資產(chǎn)未計算折舊，則全部沖減實收資本。

　�。�2）對學(xué)校常用物資移交的核算。學(xué)校常用物資如辦公用具等，企業(yè)在購買時已經(jīng)按制度規(guī)定列入“營業(yè)外支出”中核算了，現(xiàn)在辦理移交時，除了履行相關(guān)移交手續(xù)外，只需要沖減備查簿中的有關(guān)責任帳項，不進行其他核算。

　　2、對醫(yī)院、療養(yǎng)院等辦理無償移交的核算

　�。�1）對醫(yī)院、療養(yǎng)院等固定資產(chǎn)辦理無償移交的核算。企業(yè)購建醫(yī)院、療養(yǎng)院等固定資產(chǎn)時，已作為非經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。但是，醫(yī)院、療養(yǎng)院的固定資產(chǎn)購建資金是用的企業(yè)集體福利資金-“公益金”，該資金使用以后，必須結(jié)轉(zhuǎn)到“盈余公積-一般盈余公積”中；醫(yī)院的固定資產(chǎn)等設(shè)施通常也是不計算折舊的；如果對原附屬醫(yī)院直接納入企業(yè)總體核算，其固定資產(chǎn)則已經(jīng)折舊。

　　例：某企業(yè)在資產(chǎn)重組時，將所屬醫(yī)院無償?shù)囊平唤o當?shù)匦l(wèi)生局，該醫(yī)院固定資產(chǎn)為350萬元，未計提折舊。其帳務(wù)處理為：

　　借：盈余公積——一般盈余公積　3500000

　　    貸：固定資產(chǎn)——醫(yī)院        3500000

　　如果該企業(yè)的盈余公積已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到實收資本時，上述分錄的借方應(yīng)為“實收資本-國有資本‘。

　�。�2）對醫(yī)院常用物資移交的核算。醫(yī)院常用物資如辦公用具，藥品等，企業(yè)在購買時已經(jīng)按制度規(guī)定沖減“應(yīng)付福利費”，辦理移交時，除履行相關(guān)移交手續(xù)外，不進行其他核算。

　�。ǘ�）有償移交的核算。有償移交主要是針對固定資產(chǎn)和相應(yīng)物資。

　　1、對學(xué)校的資產(chǎn)進行有償轉(zhuǎn)讓。學(xué)校校舍等資產(chǎn)如果進行有償轉(zhuǎn)讓，實際上是對單位固定資產(chǎn)的出售，需要通過“固定資產(chǎn)清理”進行核算，清理中的凈損益，列入營業(yè)外收支。

　　對學(xué)校常用物資通常用無償移交方式，如果需要適當收費的，沖減原列支的“營業(yè)外支出”。

　　2、對醫(yī)院、療養(yǎng)院等辦理有償轉(zhuǎn)讓的核算。對醫(yī)院、療養(yǎng)院等資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓，也需要通過“固定資產(chǎn)清理”進行核算。但是，清理中產(chǎn)生的凈收益，列入“盈余公積-公益金”中。

　　對醫(yī)院、療養(yǎng)院常用物資通常用無償移交方式，如果需要有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)該將收到的款項記入“應(yīng)付福利費”的貸方。

　　二、與其他單位聯(lián)合經(jīng)辦有關(guān)項目的會計處理

　　與其他單位聯(lián)合經(jīng)辦的項目，如職工教育培訓(xùn)、職工療養(yǎng)等，其會計核算應(yīng)該根據(jù)聯(lián)合經(jīng)辦的具體方式而定。如果是合作舉辦項目，發(fā)生對該項目的投資應(yīng)在“長期股權(quán)投資”中核算，派出員工學(xué)習(xí)或者療養(yǎng)的費用，列入“管理費用”中，合作辦項目產(chǎn)生的收益，作為“投資收益”處理；一般性的聯(lián)合舉辦職工教育培訓(xùn)等，應(yīng)該按照以國家規(guī)定的收費標準而確定的費用扣除其組織費以后，列入企業(yè)“管理費用”中。

　　三、成立專門獨立的經(jīng)濟實體經(jīng)營的會計核算

　　將屬于社會服務(wù)項目，如賓館、招待所、飯店、商店、職工食堂、康樂設(shè)施等剝離出來成立專業(yè)的公司，各公司應(yīng)按照獨立法人實體核算。在剝離時按投資會計處理。

　　剝離時，將歸屬與這些部門的財產(chǎn)，包括服務(wù)設(shè)施、辦公用品、材料物資等進行盤點清理，確認其價值后，作為向這些子公司的投資。會計分錄為；

　　借：長期股權(quán)投資

　　    累計折舊

　　    貸：固定資產(chǎn)

　　        原材料（等）

　　職工食堂和康樂設(shè)施等集體福利設(shè)施，如果企業(yè)原來是用“公益金”購置的，在作了上述會計分錄后，還應(yīng)作一筆會計分錄：

　　借：盈余公積——一般盈余公積

　　    貸：盈余公積——公益金

　　投資以后的核算按投資準則進行會計處理。

　　四、作為附屬的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營項目核算

　　作為附屬的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營項目的剝離方式，并不改變企業(yè)原有財產(chǎn)的隸屬關(guān)系，只是改變了企業(yè)內(nèi)部組織管理方式。因此，這種剝離方式應(yīng)該強調(diào)對其采用簡易的自負盈虧的內(nèi)部核算管理，對其剝離以后的核算，在“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”中核算。特別注意，對這些部門剝離后，企業(yè)中各部門與部門之間的相互服務(wù)，應(yīng)該制定合理的企業(yè)內(nèi)部服務(wù)價格，并辦理內(nèi)部結(jié)算。內(nèi)部服務(wù)的會計分錄為：

　　借：制造費用

　　    營業(yè)費用

　　    管理費用

　　    其他業(yè)務(wù)支出（等）

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　五、以出售方式進行剝離的會計處理

　　企業(yè)職工住房等出售，其核算主要是通過“固定資產(chǎn)清理”進行核算的，具體核算與前述的醫(yī)院設(shè)施的有償轉(zhuǎn)讓相同。