（1）我國會計(jì)合并報(bào)表沒有考慮由合并報(bào)表產(chǎn)生的商譽(yù)。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第31條已經(jīng)說明，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)包括商譽(yù)，但沒有把商譽(yù)進(jìn)一步劃分為購習(xí)商譽(yù)和非購習(xí)商譽(yù)而分別定義。而在國際會計(jì)準(zhǔn)則中雖然沒有聲音的章節(jié)講座商譽(yù)，但在有關(guān)的各章節(jié)都肯相應(yīng)的論述。國際會計(jì)準(zhǔn)則22第19條在談到購習(xí)法合并企業(yè)報(bào)表時(shí)，申明購買商譽(yù)為企業(yè)成本大于所購企業(yè)可辨認(rèn)諍資產(chǎn)市場公允價(jià)。

　�。�2）我國會計(jì)合并報(bào)表沒有考慮把被投資企業(yè)的盈余劃分為投資時(shí)的盈余和投資后的盈余。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求把被投資企業(yè)的盈余劃分為投資時(shí)的盈余和投資后的盈余，其目的在于區(qū)別這兩種盈余在合并報(bào)表時(shí)的歸宿。

　�。�3）外商對我國會計(jì)合并報(bào)表中的合并價(jià)差難于理解。在合并分錄中，合并價(jià)差是合并分錄的調(diào)整項(xiàng)目，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并沒有對合并價(jià)差應(yīng)該包括哪些內(nèi)容作出理解。這使合并報(bào)表帶有很大的隨意性。實(shí)際上我國許多會計(jì)人員都認(rèn)為：合并價(jià)差是合并報(bào)表時(shí)不平衡數(shù)額的總匯。只要有什么不平的數(shù)字，都可計(jì)入合并價(jià)差。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，外商卻往往把合并價(jià)差的計(jì)算看成是投資成本減去被投資企業(yè)凈資產(chǎn)再加上少數(shù)股東權(quán)益而得到的，他們有時(shí)把投資成本減去被投資企業(yè)凈資產(chǎn)看成是商譽(yù)，但這時(shí)的掙資產(chǎn)包括了被投資企業(yè)被投資后增加的盈余，而國際慣例中的商譽(yù)又不是這樣規(guī)定的。在此基礎(chǔ)上再加上少數(shù)股東權(quán)益，使得合并價(jià)差的含義難以理解。聯(lián)營法的基礎(chǔ)是交換股票，即合并的雙方不是母公司子公司的關(guān)系，不存在控制和被控制的關(guān)系。