目前我國共有8家上市銀行，還有3家即將上市或準(zhǔn)備上市，其資產(chǎn)總額占我國銀行業(yè)總資產(chǎn)的50%以上，因此新會計準(zhǔn)則的實施將對這些金融機構(gòu)的金融總量及金融統(tǒng)計產(chǎn)生直接或間接的影響。

　　一、直接影響

　　新會計準(zhǔn)則對金融總量及統(tǒng)計主要有以下五方面影響：

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　　原金融企業(yè)會計制度對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般按期限進(jìn)行分類，如存款分為活期、定期兩大類，有價證券投資劃分為“短期投資”、“中長期投資”兩大類，貸款則先按自營貸款、委托貸款核算，再將自營貸款劃分為“短期貸款”、“中期貸款”、“長期貸款”三大類，這基本與金融統(tǒng)計指標(biāo)的設(shè)置相一致。在新的會計準(zhǔn)則實施之后，將不再按期限進(jìn)行分類，統(tǒng)計部門難以對其進(jìn)行任何簡單的劃分和對照，這就需要認(rèn)真分析新會計準(zhǔn)則的分類體系與各銀行的實施情況，建立與其相適應(yīng)的統(tǒng)計指標(biāo)體系。

　?。ǘ┯嬛狄?guī)則的影響。

　　新會計準(zhǔn)則引入公允價值的概念后，能更好地反映市場因素、時間價值，能提供更準(zhǔn)確的信息，從而更準(zhǔn)確地計量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債，但也給金融統(tǒng)計帶來難以估量的影響。

　　以貸款為例，在新會計準(zhǔn)則中，貸款確認(rèn)時要按公允價值計量，相關(guān)的交易費用計入初始確認(rèn)金額，在后續(xù)計量中，則采用實際利率法，按攤余成本計量，在計提減值準(zhǔn)備時，將貸款賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；而原會計制度規(guī)定在初始確認(rèn)時則按實際貸款金額入賬，在后續(xù)計量中，本息分別核算，利息不計入貸款本金，當(dāng)發(fā)生減值準(zhǔn)備時，也不調(diào)減貸款賬面價值。類似的情況同樣會發(fā)生在存款、貨幣供應(yīng)量等總量指標(biāo)上，這將對統(tǒng)計分析工作造成一定的干擾。在成熟的金融統(tǒng)計體系中，均有流量統(tǒng)計來應(yīng)對計值變化對金融總量的影響，而我國目前還是傳統(tǒng)的余額統(tǒng)計，還難以準(zhǔn)確衡量計值變化的影響。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債范圍變更的影響。

　　新會計準(zhǔn)則將金融衍生工具、嵌入衍生工具表內(nèi)化，目前，各商業(yè)銀行開展衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)歷史較短、品種較少、交易量不大，但其發(fā)展速度很快，并且隨著匯率、利率市場化的改革，中國金融期貨交易所的建立，衍生產(chǎn)品將會對資產(chǎn)負(fù)債表及風(fēng)險總量產(chǎn)生越來越大的影響。由于我國開展衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)的時間較短，在金融統(tǒng)計方面的統(tǒng)計與衡量還是一個空白。完全不能反映其總量與風(fēng)險，以前衍生產(chǎn)品是表外業(yè)務(wù)、交易量也較小可以忽略不計，但隨著新會計準(zhǔn)則的推行，則必須將其納入金融總量進(jìn)行反映。

　?。ㄋ模┙y(tǒng)賬制的影響。

　　新會計準(zhǔn)則中的《外幣折算》（CAS19號）開始推進(jìn)統(tǒng)賬制，實現(xiàn)本幣記賬；在此之前我國的商業(yè)銀行一直采用的是分賬制，也就是各幣種核算各幣種的情況，美元作為外幣記賬貨幣，將外幣業(yè)務(wù)按美元進(jìn)行計量，在月底時，各行僅對本外幣聯(lián)系賬戶“外匯買賣”、“兌換”等進(jìn)行估值，折算差額計入當(dāng)期損益，在估值時僅考慮了美元與人民幣的匯率變動；而在統(tǒng)賬制情況下，記賬時直接用本幣進(jìn)行記賬，月末對每個賬戶進(jìn)行全面估值，這樣考慮了所有貨幣之間的匯率變動，更為全面、準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行由于匯率波動造成的資產(chǎn)負(fù)債的影響。在統(tǒng)賬制下，不再需要用美元作為一個搭橋貨幣，所以會計系統(tǒng)難以提供單獨、完整的外幣報表，而統(tǒng)計制度是按分賬制進(jìn)行設(shè)計的，因此如何在統(tǒng)賬制的情況下統(tǒng)計外幣業(yè)務(wù)將是現(xiàn)行統(tǒng)計制度面臨的又一挑戰(zhàn)。

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　　新會計準(zhǔn)則從2007年開始在上市銀行執(zhí)行，因為計價基礎(chǔ)的不同，如直接將上市銀行的數(shù)據(jù)與其他機構(gòu)的數(shù)據(jù)匯總，可能會造成貨幣供應(yīng)量的高估，貸款總額的低估，如要獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，就必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，然后計算增長速度。如對10年國債長期投資的計量，在未上市銀行中按賬面價值與可收回金額孰低計量，一般情況下就是取得時的實際成本；而在新會計準(zhǔn)則中，則按攤余成本進(jìn)行計量，其間的差異將非常明顯，因此對不同機構(gòu)的數(shù)據(jù)不能簡單地進(jìn)行匯總和合并，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓乐嫡{(diào)整，從而使不同機構(gòu)具有相同的計價基礎(chǔ)，但是這種估值的調(diào)整需要建立在大量的調(diào)查與測算的基礎(chǔ)上，因此應(yīng)盡快對新會計準(zhǔn)則實施的影響進(jìn)行研究，盡快找到估值的方案。

　　二、間接影響

　　新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房產(chǎn)、存貨產(chǎn)生較大影響，這些影響將對信貸總量尤其是貸款造成影響。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的，這有助于防止企業(yè)調(diào)控利潤。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象。由于2006年是將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的最后機會，預(yù)計2006年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的行為，這表面上將提升公司利潤，從而有可能引起貸款的增長。

　?。ǘ┩顿Y性房產(chǎn)。

　　在原會計制度下，原先企業(yè)擁有的房產(chǎn)都被計入了固定資產(chǎn)，因此房產(chǎn)是否升值以及升值程度，并沒有體現(xiàn)在會計報表中。近年來房產(chǎn)迅速升值，因此，如果上市公司采用新會計準(zhǔn)則中的公允價值來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，市場參與者更為關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，按公允價值的估值方法必將成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。這樣將極大提升具有投資性房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤，尤其是以開發(fā)性業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)。

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　　因為存貨的“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況，因此在新會計準(zhǔn)則中取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。這樣在不同的時期對存貨的影響也不同：當(dāng)原材料價格持續(xù)下跌時，采用“后進(jìn)先出”法，將擴大公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。

　　三、對策

　　新會計準(zhǔn)則實施將對金融統(tǒng)計與金融總量造成一定的沖擊和影響，也將直接影響到經(jīng)濟、金融形勢的判斷，影響到貨幣政策的制定與執(zhí)行，央行應(yīng)采取適當(dāng)措施來應(yīng)對。

　?。ㄒ唬┘訌妼π聲嫓?zhǔn)則的研究，認(rèn)真評估其影響的程度。

　　新會計準(zhǔn)則尤其是金融工具方面的準(zhǔn)則完全采用了國際會計準(zhǔn)則的概念與框架，會計專業(yè)人員理解與掌握起來都有一定困難，對于統(tǒng)計人員就更困難，從而更難以理清新會計準(zhǔn)則實施后帶來的影響，這就要求我們盡快加強對新會計準(zhǔn)則的深入研究，并密切關(guān)注各銀行新會計準(zhǔn)則實施的進(jìn)程，并在對新會計準(zhǔn)則的深刻理解上，對存款、貸款、貨幣供應(yīng)量、有價證券及投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬r值調(diào)整，從而完成報表的匯總，并對其帶來的相應(yīng)影響進(jìn)行定量估算，從而準(zhǔn)確地把握金融形勢的變化程度。

　?。ǘ┍M快改革現(xiàn)行統(tǒng)計制度，建立與國際接軌的現(xiàn)代貨幣金融統(tǒng)計體系。

　　目前實行的金融統(tǒng)計制度是1995年設(shè)計的，已難以滿足當(dāng)前形勢的需要，新會計準(zhǔn)則實施后，不僅需要依照會計準(zhǔn)則進(jìn)行分類，而且要按不同的分類進(jìn)行流量統(tǒng)計。只有這樣才能分清交易、計值分別對金融總量的影響，也能夠評估利率、匯率風(fēng)險，因此建立與國際接軌的現(xiàn)代貨幣與金融統(tǒng)計體系已迫在眉睫。

　?。ㄈ┏鋵嵔y(tǒng)計力量，提升統(tǒng)計能力。

　　不管是對新會計準(zhǔn)則的研究、金融總量的估算，還是建立新的金融統(tǒng)計體系，都需要投入大量的精力。從目前統(tǒng)計部門的情況來看，基本上已是滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，難以抽出人員來應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的沖擊與影響，并且目前金融統(tǒng)計工作還需要進(jìn)一步推進(jìn)，并且在具體的實施中還面臨著很多困難。首先，我國目前處于會計制度與會計準(zhǔn)則交替階段，三套會計制度并行，資產(chǎn)的分類與計量均有所不同，因此就必須拿出不同機構(gòu)分類實施的方案；其次，目前金融統(tǒng)計的范圍還應(yīng)進(jìn)一步擴大，將證券業(yè)與保險業(yè)涵蓋進(jìn)來，建立真正的金融業(yè)統(tǒng)計。但目前這三個行業(yè)的資產(chǎn)分類與計量標(biāo)準(zhǔn)還不一致，難以完成機構(gòu)之間數(shù)據(jù)的匯總，這樣就需要加大對統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)的研究，盡快推進(jìn)金融業(yè)統(tǒng)計的標(biāo)準(zhǔn)化。第三，隨著報表體系的建設(shè)及完成，需要專職人員根據(jù)金融形勢與統(tǒng)計需求的變化來負(fù)責(zé)研究、設(shè)計與維護(hù)統(tǒng)計指標(biāo)體系，同時也需要專門人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行評估與調(diào)整，從而滿足金融調(diào)控與風(fēng)險防范的需要。