近年來，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化已成了一個(gè)全球性的重要課題，在我國也倍受關(guān)注。作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，存在許多外部事件導(dǎo)致利潤的形成，從而誘致現(xiàn)行制度的變遷。制度變遷的方向和規(guī)模不是隨機(jī)的，對此，我們可以進(jìn)行嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

　　一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化需求的經(jīng)濟(jì)分析

　　1973年，由主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起創(chuàng)立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。自成立以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定、修訂了幾十項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)所制定，并沒有強(qiáng)制的約束性，所以世界上大多數(shù)國家都制定有自己的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，且這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在著一定的差異。然而，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場國際化的發(fā)展，世界各國，包括發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都表現(xiàn)出對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的強(qiáng)烈需求。對于現(xiàn)行制度均衡（各國都有自身的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的打破，要求創(chuàng)新國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是由于多種原因使得現(xiàn)行制度安排不再是這個(gè)制度安排集合中最有效的一個(gè)。主要有以下幾個(gè)方面的因素對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的需求作出了貢獻(xiàn)。

　?。ㄒ唬┦袌鲆?guī)模的變化能夠改變特定制度安排的利益和費(fèi)用

　　會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用是隨著經(jīng)濟(jì)、市場的發(fā)展規(guī)模和程度而變化的，也是與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)聯(lián)的。在早些時(shí)期，經(jīng)濟(jì)全球化尚不明顯，國際資本市場也不夠發(fā)達(dá)，故國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流相對較少。由于各國之間存在著不同的經(jīng)濟(jì)、文化、法律傳統(tǒng)和特征，從而形成了不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與模式。在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)壞境下，各國按照自己的特征而選擇適合自身的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是最有效的制度安排。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際資本市場的不斷完善，特別是跨國公司的發(fā)展，對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的要求。出于優(yōu)勢互補(bǔ)，節(jié)約成本，降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加利潤等目的，跨國公司的組織形式也在逐漸演變。當(dāng)代跨國公司最基本的特征是在國外擁有對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營的決策權(quán)[1].為了加強(qiáng)對跨國公司的監(jiān)管，以及提高經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)決策、業(yè)績評價(jià)等的工作水平，無疑要求規(guī)范跨國公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。這也是東道國和居住國政府實(shí)施監(jiān)管的必然要求。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化使母、子公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息可直接得到使用而無需按某一標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）來調(diào)整或轉(zhuǎn)換。這樣一來，既降低了跨國公司的管理成本，也有利于總部及時(shí)對所獲得的信息作出決策，提高效率，增加收益。

　?。ǘ┘夹g(shù)對改變制度安排的利益有著重要影響

　　盡管大規(guī)模經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，但若無相應(yīng)的技術(shù)變遷，這一要求也無法得到滿足。一般地，技術(shù)變遷使產(chǎn)出在相當(dāng)范圍里發(fā)生了規(guī)模報(bào)酬遞增，因此使得更復(fù)雜的組織形式的建立變得有利可圖。21世紀(jì)下半葉掀起的信息技術(shù)革命，不僅對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求產(chǎn)生了革命性的影響，同時(shí)也對會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞、使用等產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息超越國界，在全球范圍內(nèi)傳遞和共享由夢想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。正是這場信息技術(shù)革命，使得管理一個(gè)全球性的，復(fù)雜的跨國公司變得切實(shí)可行；同時(shí)也使總部能及時(shí)有效地獲得各所屬公司的所需信息，大大縮小了空間距離。這一技術(shù)革新不僅增加了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)安排改變（會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化）的潛在利潤，而且也降低了這一制度安排的成本。從而推動(dòng)和加速了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程。

　　（三）各國對收入預(yù)期的改變導(dǎo)致了他們對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化這一新制度安排的收益和成本的全面修正

　　近年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來自國際資本市場的強(qiáng)有力支持，從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。截至1999年12月，納入證券交易所國際聯(lián)盟和歐亞證券交易所聯(lián)盟統(tǒng)計(jì)的62個(gè)國家和地區(qū)的85個(gè)證券交易所中，已有67個(gè)證券交易所允許本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為什么國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)日益受到認(rèn)可和歡迎呢？隨著資本市場國際化程度的不斷提高，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資日益增多。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化大大降低了跨國上市和發(fā)行證券的交易成本，從而大大降低了國際籌資成本。對此，不僅資本嚴(yán)重不足的發(fā)展中國家，而且包括發(fā)達(dá)國家也能從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化中獲得好處。因?yàn)椴捎脮?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化后，無需花費(fèi)大量人力物力來調(diào)整或重編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息。這是各國對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化所帶來益處的共識。然而，任何一項(xiàng)制度變遷都是需要成本的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化也不例外。的確，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的實(shí)質(zhì)是各國的利益之爭[2].在這場國際化的制度變遷中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能較多地反映哪國的會(huì)計(jì)精神，哪國就能以較少的成本，較快的速度獲得會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化所帶來的益處?；诖?，英美等發(fā)達(dá)國家尤其是美國反映較快，處于主動(dòng)地位，在這場利益戰(zhàn)中大獲其勝。因?yàn)檫@場改革的大部份成本和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上由發(fā)展中國家承擔(dān)了。那是不是發(fā)展中國家就沒有必要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化呢？從目前來看，發(fā)展中國家確實(shí)處于被動(dòng)地位。但從長遠(yuǎn)的角度來看，發(fā)展中國家可對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的成本與收益進(jìn)行預(yù)期，試想若發(fā)展中國家現(xiàn)在抵制國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于是他們就得去創(chuàng)建自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式并加以貫徹和實(shí)施，這是需要一筆費(fèi)用的。然而，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是必然之勢，最終還是得納入國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之中，除非實(shí)行閉關(guān)鎖國的政策。而事實(shí)與經(jīng)驗(yàn)告訴發(fā)展中國家這是行不通的。這樣一來，發(fā)展中國家就不得不在若干年之后放棄自身的準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)而實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改變所帶來的經(jīng)濟(jì)后果以及所需的費(fèi)用無疑是十分巨大的。況且在這若干年中還得不到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化所帶來的好處。由此可知，這種曲折的會(huì)計(jì)制度變遷只會(huì)使發(fā)展中國家承擔(dān)更多的成本而獲更少的收益。也正是這種對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化所帶來收入預(yù)期（長期與短期）的改變，導(dǎo)致了他們（尤其是發(fā)展中國家）對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化這一新制度安排的收益和成本的全面修正。進(jìn)而趨動(dòng)了各國對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的需求。

　　二、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的外部收益來源

　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化這一制度創(chuàng)新屬于典型的需求誘致性制度變遷。誘致性制度變遷指的是現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，這是由個(gè)人或一群（個(gè)）人，在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。誘致性制度變遷必須由某種在原有制度安排下無法得到的獲利機(jī)會(huì)引起[3].“外部利潤”就是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)制度安排狀態(tài)給定的情況下，無法獲得的收益[4].會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化正是適應(yīng)各國在現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度的安排下無法得到獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)施的。從理論上講，有許多事件能導(dǎo)致利潤的形成。下面，筆者將具體說明誘致各國努力創(chuàng)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的收益來源。

　?。ㄒ唬┮?guī)模經(jīng)濟(jì)

　　生產(chǎn)中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是一種技術(shù)現(xiàn)象，它所反映的一個(gè)事實(shí)是，最有效（單位成本最低）的產(chǎn)出可能需要企業(yè)的規(guī)模很大，以致于要求有比單個(gè)所有者或合伙制形式能夠負(fù)擔(dān)的費(fèi)用更大，組織更為復(fù)雜的企業(yè)。值得一提的是，并非所有的企業(yè)都能順利地增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，獲取全部的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。企業(yè)自身的組織形式可能是它的可得資本供給量的很好的決定因素。股份制的創(chuàng)新允許在現(xiàn)有的新技術(shù)下獲取外部利潤。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，出于全球性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及全球性資源優(yōu)勢互補(bǔ)，形成了國際性的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)組織（跨國公司）。另外，資本市場的國際化發(fā)展也較好地解決了資本需求問題。但要在國際資本市場上跨國上市融資，必須按照上市交易所的標(biāo)準(zhǔn)重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。很顯然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化對于降低跨國公司的管理成本、減少跨國發(fā)行證券和股票上市的費(fèi)用、提高證券市場效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。這是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度下所無法獲取的外部收益。

　?。ǘ┙灰踪M(fèi)用

　　在市場上進(jìn)行的每一次交易，實(shí)際上都涉及到一份合約，致使產(chǎn)權(quán)在單個(gè)合約當(dāng)事人之間全部或部份地轉(zhuǎn)讓。張五常認(rèn)為，交易成本不僅包括簽約和談判成本，而且還包括度量和保護(hù)產(chǎn)權(quán)、為獲得權(quán)利而從事政治活動(dòng)、監(jiān)督行為和組織成本。[5]隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，國際投資、融資、國際貿(mào)易等每一次交易實(shí)際上都涉及到一份合約，而每一份合約都必須建立在對各當(dāng)事人（公司、企業(yè)）的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等財(cái)務(wù)信息有充分了解的基礎(chǔ)之上。采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，無疑必須重編或調(diào)整自身或?qū)Ψ降呢?cái)務(wù)報(bào)告以充分了解其財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化則大大降低了這些國際性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易費(fèi)用。例如有A、B兩個(gè)企業(yè)，他們的資本，資產(chǎn)總額相當(dāng)，獲利能力也相當(dāng)。A公司采用了國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，B公司則沒有。由此可知，A公司無需重新編制或調(diào)整報(bào)表，就可直接在國際資本市場上已認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交易所上市融資，而B公司則要么不能上市融資，要么得重新編制或調(diào)整其報(bào)表。顯然B公司不是籌不到所需資本，就是籌資成本要大于A公司的籌資成本。另外，在世界貿(mào)易飛速發(fā)展的今天，世界各國都有意無意地被納入到了世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，任何一個(gè)國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身的發(fā)展是難以想象的；同樣，一個(gè)企業(yè)要發(fā)展壯大也不得不與國際貿(mào)易市場和國際資本市場產(chǎn)生各式各樣的聯(lián)系。作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著重要的角色。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息已成為各市場主體在市場交易中的重要媒介，企業(yè)從事對外貿(mào)易，需要通過分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表評價(jià)其資產(chǎn)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資信狀況；企業(yè)到海外公開發(fā)行股票或者債券，需要向投資者或債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告等。可想而知，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化可使各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息直接得到使用，大大降低了市場的交易費(fèi)用，從而加速市場的發(fā)展。交易費(fèi)用太高，將會(huì)阻止國際貿(mào)易和國際資本市場的發(fā)展，降低市場的運(yùn)作效率。

　?。ㄈ?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的外部性

　　“外部性”一詞就是指有些成本或收益對于決策單位是外在的事實(shí)。無論這些外部成本和收益何時(shí)存在，它們都無助于市場產(chǎn)生最有效的結(jié)果。于是，允許對所有成本與收益進(jìn)行計(jì)算的新的制度安排會(huì)增加社會(huì)的總凈收益。同樣，一項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范方法的采用與否應(yīng)取決于由此產(chǎn)生的效益是否大于花費(fèi)，即成本與收益的配比原則。很顯然，世界經(jīng)濟(jì)一體化已是大勢所趨，在這樣的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化將給各國帶來利益，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的帕累托的有效改進(jìn)。不過，將國際市場上的這些外部收益有效地內(nèi)在化是有成本的。成本主要表現(xiàn)在實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需費(fèi)用上如宣傳費(fèi)用、組織人員學(xué)習(xí)費(fèi)用、監(jiān)督執(zhí)行費(fèi)用以及與原有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換協(xié)調(diào)費(fèi)用等。相對而言，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的創(chuàng)新成本和風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)展中國家所承擔(dān)。這是由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)精神。盡管如此，發(fā)展中國家仍需倡導(dǎo)這一制度創(chuàng)新。因?yàn)榘l(fā)展中國家基本上是資本輸入國，資本嚴(yán)重缺乏，屬于勞動(dòng)力密集，資本有機(jī)構(gòu)成低、生產(chǎn)技術(shù)相對落后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展類型。于是，要發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)就不得不依賴于國際市場，通過國際貿(mào)易實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，借助于國際資本市場來解決融資難等問題。

　　三、對我國的啟示

　　會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，其國際化已成為一大趨勢，一大潮流。這點(diǎn)不容置疑。對于中國這樣一個(gè)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌運(yùn)行中的大國，尤其是面對進(jìn)入WTO的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化問題日益顯出其重要性。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，我國一直處于積極的姿態(tài)。目前，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、計(jì)量方法和信息披露等方面，已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“大同”[6].然而，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必竟是結(jié)合我國有特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所制定的，不可避免地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異。于是，在這一會(huì)計(jì)制度的國際化變遷中，我國出現(xiàn)了不同呼聲。下面筆者就我國實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的客觀可能性、客觀約束條件以及實(shí)施這一過程的成本進(jìn)行具體分析。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的客觀可能性

　　首先，會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，從而會(huì)計(jì)擁有天然的國際化本性。比如誕生于意大利的復(fù)式記賬法為世界各國共同采用；會(huì)計(jì)信息的基本特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國家都不能否認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普遍接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切說明，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化存在客觀的技術(shù)基礎(chǔ)。其次，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式趨同釀造了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的大環(huán)境。目前世界各國大多采用不同類型的市場經(jīng)濟(jì)體制，我國采用的只是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)罷了。然而，市場經(jīng)濟(jì)不管采用什么模式，它必須是開放型經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨勢。因而客觀上要求作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則。

　?。ǘ┓森h(huán)境客觀約束

　　我國是成文法治國家，對會(huì)計(jì)規(guī)范采用的是法律的形式如《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》《稅法》等。一項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范的創(chuàng)新必須與制度環(huán)境相適用。制度環(huán)境，是一系列建立生產(chǎn)、交換、分配基礎(chǔ)的基本的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則。環(huán)境比如法律，當(dāng)然是可以改變的，但具有相對的穩(wěn)定性，至少在短期內(nèi)是不會(huì)改變，因此，我們借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在我國現(xiàn)行法律允許的條件下進(jìn)行。

　?。ㄈ?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的成本分析

　　任何一項(xiàng)制度變遷都是有成本的，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化也不例外。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的成本主要表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中，一個(gè)國家為了協(xié)調(diào)本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異而發(fā)生的各種制度變遷成本。對某一具體國家而言，盡可能降低這一制度變遷成本的最有效的途徑便是對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定施加影響，縮小國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。在這點(diǎn)上，美國的表現(xiàn)尤為突出，且利用其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科技領(lǐng)先地位取得了實(shí)質(zhì)上的成功。由此可知，這一制度變遷成本實(shí)際上將由發(fā)展中國家所承擔(dān)，而使發(fā)展中國家面臨比較被動(dòng)的局面。我國作為處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的大國，在不能主導(dǎo)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的情況下，完全可以通過正式強(qiáng)制性制度安排來有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。諾斯曾指出，制度變遷中存在較強(qiáng)的路徑依賴，人們過去的選擇往往決定了他們現(xiàn)在可能的選擇。沿著即定的路徑，制度變遷可能進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，也可能順著原來的錯(cuò)誤路徑往下滑。如果我們一味追求制定具有中國特色的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國的會(huì)計(jì)人員將被鎖定在這一特色標(biāo)準(zhǔn)之中。在世界經(jīng)濟(jì)全球化勢不可擋的情況下，某一具體企業(yè)或公司為謀求其發(fā)展將不得不按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。故會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是必然選擇。因此若要在先安排特色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的條件下再來實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，對我國這樣一個(gè)擁有1200多萬會(huì)計(jì)人員的國家來說，僅對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的這筆費(fèi)用就十分巨大。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化所帶來“經(jīng)濟(jì)后果”就更不用說了。

　　另外，我國是從1992年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》拉開我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定序幕的，至2001年底，完成了6個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國會(huì)計(jì)改革在這近十年來取得了舉世矚目的成績，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還尚未形成。任何一項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學(xué)者的討論才進(jìn)行起草、制定，而且還要經(jīng)過后期的多次修訂。大膽借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可大大降低制度的創(chuàng)新成本，獲得“搭便車”的好處。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有前瞻性和預(yù)見性。應(yīng)規(guī)范國內(nèi)已存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題，以及在國際上已出現(xiàn)而在中國可能也會(huì)發(fā)生的會(huì)計(jì)問題。避免走回頭路，“朝令夕改”。再者，實(shí)施一項(xiàng)準(zhǔn)則還存在時(shí)滯問題，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境而制定，不具有前瞻性的話，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境是變化的，那么，等到實(shí)施這一準(zhǔn)則時(shí)已是變化了的環(huán)境，這樣一來，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)永遠(yuǎn)落后于市場環(huán)境的需求。對于這一問題的解決，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能起一定的作用。因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的主要內(nèi)容是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)精神。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在不違背現(xiàn)有法律顧問前提下，盡量地、大膽地借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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　　[4]　L.E.戴維斯，D.C.諾斯。制度變遷的理論：概念與原因[A].財(cái)產(chǎn)權(quán)力與制度變遷——產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度學(xué)派譯文集[C].上海三聯(lián)書店，上海人民出版社，1994.

　　[5]　張五常。經(jīng)濟(jì)解釋[M].商務(wù)印書館，2001.

　　[6]　蓋地。大同小異：中國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)研究，2001，（7）。