摘　要：會(huì)計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)政策的相對(duì)滯后和不足，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些問題。文章就針對(duì)這些問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了完善會(huì)計(jì)政策，改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的六項(xiàng)措施，以改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告　會(huì)計(jì)信息

　　會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)系十分密切，會(huì)計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策日益滯后，需要改進(jìn)的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響是十分必要的。

　　一、目前我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問題，直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題。會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量，直接決定著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予以確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會(huì)影響著一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)。但是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系下又無法得到確認(rèn)和計(jì)量。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，都強(qiáng)調(diào)計(jì)量遵循歷史成本原則。這與國(guó)際會(huì)計(jì)核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國(guó)全面推行公允性計(jì)量原則存在不少困難，諸如計(jì)量環(huán)境、市場(chǎng)因素等。但對(duì)其全面否定也值得討論。

　　2.關(guān)于報(bào)告的及時(shí)性問題。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，只有等到會(huì)計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，得以準(zhǔn)確地計(jì)算。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表模式下，企業(yè)對(duì)外提供的全面的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變，尤其是資本市場(chǎng)業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時(shí)代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報(bào)的時(shí)效性已不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求。

　　3.關(guān)于會(huì)計(jì)主體的問題。一般地說，一個(gè)企業(yè)便是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會(huì)有一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于具體的情況不同，有時(shí)會(huì)把母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個(gè)問題的存在，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。

　　4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所要面臨的問題。

　　5.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對(duì)一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不能得到及時(shí)的反映，從而形成了一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性。

　　6.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)表中項(xiàng)目的不確定性的問題。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可以避免。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點(diǎn)，我們可以從個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存但又有差異中看出來。

　　二、會(huì)計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會(huì)計(jì)科目，而是只能在固有的科目下進(jìn)行二級(jí)科目的添加。因此作為宏觀會(huì)計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨時(shí)注意關(guān)于科目的變動(dòng)。因?yàn)槲覈?guó)的原有體制的打破，以及經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生歧義，進(jìn)而會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

　　2.具體會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)主體、不同的會(huì)計(jì)人員、甚至同一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，其會(huì)計(jì)處理方法也是可以選擇的。選擇的會(huì)計(jì)處理方法不同，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也就不同。從信息來源看，這不論是對(duì)國(guó)家宏觀控制，還是對(duì)企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

　　3.宏觀會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細(xì)的規(guī)定，而在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做具體的規(guī)定，僅是對(duì)現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)發(fā)布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不十分完善，這會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。而宏觀會(huì)計(jì)政策的制定是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時(shí)間較長(zhǎng)，這種滯后性也必然會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

　　4.微觀會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。微觀會(huì)計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)核算方法選擇或宏觀會(huì)計(jì)政策具體執(zhí)行的問題。對(duì)于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策。一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會(huì)計(jì)政策一般是不一樣的，由此必然會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制產(chǎn)生影響。

　　三、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的政策建議

　　由于會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接的影響，因此，要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，健全會(huì)計(jì)政策是一個(gè)十分重要的途徑。

　　1.進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。2000年7月已施行的新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟?，但也存在一些不足，例如：?duì)于會(huì)計(jì)信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒有涉及民事責(zé)任的問題等。（1）會(huì)計(jì)信息披露的可靠性就是指其可驗(yàn)證性、真實(shí)性、公允性?！稌?huì)計(jì)法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會(huì)計(jì)專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會(huì)計(jì)法》能夠?qū)@一方面進(jìn)行完善，或出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定，或制定一個(gè)有關(guān)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性在《會(huì)計(jì)法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此建議能夠?qū)?huì)計(jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行加強(qiáng)，例如：要加強(qiáng)對(duì)正常運(yùn)營(yíng)期間的預(yù)測(cè)信息的披露，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達(dá)方式，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能更充實(shí)、完善、合理。（3）新《會(huì)計(jì)法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負(fù)責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，由于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時(shí)又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒有一個(gè)可以依據(jù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此建議《會(huì)計(jì)法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會(huì)計(jì)違法行為有法可依。

　　2.進(jìn)一步健全完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從1993年實(shí)施以來，又陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報(bào)告》等十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。目前正在討論的還有四個(gè)具體準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不夠的，因?yàn)檫€有許多核算業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其做出具體規(guī)定。例如：分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，資產(chǎn)、管理費(fèi)用、負(fù)債、利潤(rùn)、及利潤(rùn)表都需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)其做出具體規(guī)定。

　　3.進(jìn)一步完善利潤(rùn)表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一。在一份利潤(rùn)表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益一般可劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)的收益中那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。因此這種方法會(huì)使得收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值也摒棄在收益計(jì)算之外，因此，急需建立一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)績(jī)報(bào)告理論，借鑒別國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可采用以下政策：?jiǎn)为?dú)編制全面利潤(rùn)表，以作為利潤(rùn)表的補(bǔ)充。通過利潤(rùn)表著重反映會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而通過全面利潤(rùn)表則全面反映當(dāng)期會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。這必將提高財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策人和投資人的吸引力，為我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

　　4.完善分部報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，分部報(bào)表是作為利潤(rùn)表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況。分部報(bào)表分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。僅從營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)三個(gè)方面給予了限制，而對(duì)于其他方面，例如現(xiàn)金的流量大小，共同費(fèi)用的分?jǐn)?，以及分部?bào)告的確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)，還有轉(zhuǎn)移價(jià)格的確認(rèn)都沒有涉及。因此建議出臺(tái)一個(gè)關(guān)于分部報(bào)告的詳細(xì)條例，或者是作為一份具體準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告不足的部分予以完善和改進(jìn)。

　　5.建立一個(gè)多元財(cái)務(wù)報(bào)表體系框架。由于不同信息使用者對(duì)信息需求是不同的，因此。只用一種方法提供單一的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于信息使用者的需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。更重要的是，信息的提供單一與否會(huì)影響到信息使用者的決策，并會(huì)因此而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，提議建立一套多欄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架模式，即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)處理方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。當(dāng)然，這會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量，因此從經(jīng)濟(jì)原則出發(fā)，在多欄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，可以僅對(duì)重要的內(nèi)容進(jìn)行披露。

　　6.應(yīng)該注意加強(qiáng)歷史成本與公允價(jià)值并重的構(gòu)想。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是以歷史成本為原則的，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之債務(wù)重組已經(jīng)首先將公允價(jià)值予以了確認(rèn)，但是歷史成本的計(jì)量方式依然是占著絕對(duì)的位置。隨著財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的越來越加強(qiáng)，公允價(jià)值的地位急切需要得到改善。除了在會(huì)計(jì)事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值予以重視外。政府機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)的會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)該再出臺(tái)一些相關(guān)的條例對(duì)其的地位予以確認(rèn)。除此以外，從宏觀方面應(yīng)該改進(jìn)的會(huì)計(jì)政策還有很多，例如，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息揭示與信息結(jié)構(gòu)予以更為規(guī)范的規(guī)定。尤其是對(duì)于充分揭示問題、可靠性與相關(guān)性問題，雖然目前的爭(zhēng)議還比較多，但是作為政府應(yīng)該給予一個(gè)較為合理的規(guī)范。從微觀方面來看，企業(yè)內(nèi)部更應(yīng)該完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以保證所提供綜合財(cái)務(wù)信息的充分性和有用性。