“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)的制定人員通過(guò)一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)?！币粋€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)制定的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)格式、編制方法，會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都存在著差別。通過(guò)對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和比較，有利于發(fā)展規(guī)律和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　一、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┯?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概況

　　IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。許多國(guó)家的證券交易所，同時(shí)接受外國(guó)上市公司按這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）有著“千絲萬(wàn)縷”的聯(lián)系。因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國(guó)長(zhǎng)期擔(dān)任著IASC的主席或秘書(shū)長(zhǎng)，在IASC中一直充當(dāng)著主要角色。至于英國(guó)GAAP的去向，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。根據(jù)歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。英國(guó)貿(mào)工部已經(jīng)宣布上市公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也可以采用IAS.從2005年1月起，英國(guó)的其他公司和有限責(zé)任合伙企業(yè)也可采用IAS編制其個(gè)別及合并報(bào)表。歐洲的政府部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都比較傾向于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　?。ǘ┯?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件，而狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅指具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如，從廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由幾個(gè)部分組成：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting），簡(jiǎn)稱(chēng)原則公告。實(shí)際上是一份制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于美國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”等文件。原則公告為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)實(shí)用的、內(nèi)外一致的參考框架。（2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。英國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分所組成。英國(guó)目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共二十八項(xiàng)，由九項(xiàng)SSAP和十九項(xiàng)FRS所組成。（3）小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開(kāi)始研究關(guān)于“小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Financlal Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）的問(wèn)題，ASB出臺(tái)小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FRSSE）對(duì)小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并不適用于以下報(bào)告主體：大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體；上市公司；銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。（4）緊急問(wèn)題工作小組“摘要”（UITF Abstracts）。即是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問(wèn)題工作小組”對(duì)某些特殊問(wèn)題形成的一致意見(jiàn)的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對(duì)某些重要會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理存在矛盾時(shí)，對(duì)采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見(jiàn)。至今，ASB已陸續(xù)發(fā)布了二十多項(xiàng)UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒(méi)有被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

　　（三）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　雖然英國(guó)追隨美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全相同。與美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有幾個(gè)特點(diǎn)：（1）“真實(shí)和公允的要求”至高無(wú)上。在英國(guó)，“真實(shí)和公允的要求”是至高無(wú)上的（The True and Fair View is Overriding）。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試，它對(duì)英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，有時(shí)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，甚至可以背離英國(guó)《公司法》中的有關(guān)會(huì)計(jì)要求。（2）會(huì)計(jì)概念清晰明確。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被稱(chēng)為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。由于歷史的原因，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)十分混雜和含糊不清的概念。美國(guó)在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評(píng)。與美國(guó)的做法不同，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。（3）重視法律環(huán)境的制約。在英國(guó)1948年的《公司法》中，已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容；從上個(gè)世紀(jì)70年代開(kāi)始，英國(guó)雖然開(kāi)始仿效美國(guó)，通過(guò)民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在英國(guó)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也就成為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別之一。（4）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行協(xié)調(diào)。關(guān)于這一點(diǎn)，在英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中也作了說(shuō)明：“在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，已適當(dāng)?shù)乜紤]了國(guó)際方面的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）協(xié)調(diào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。作為這種支持的實(shí)際行動(dòng)，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中均設(shè)立了一個(gè)小節(jié)，說(shuō)明在處理相同課題時(shí)它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的關(guān)系。在大多數(shù)情況下，遵守財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就能自動(dòng)地保證遵守相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

　　二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　中國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，既借鑒和吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也充分地考慮到中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，即中國(guó)國(guó)情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是由我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：（1）政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中起主導(dǎo)作用。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，公有制占主導(dǎo)地位，政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度較大；另一方面是中國(guó)歷史文化的影響，會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有突出的政策性、強(qiáng)制性和權(quán)威性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策性，主要是指中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與頒布的政府基礎(chǔ)、政府部門(mén)的關(guān)注和政府經(jīng)濟(jì)的影響。就全社會(huì)而言，國(guó)家投資在企業(yè)資金來(lái)源中占主體，決定了政府必然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中體現(xiàn)其意愿、發(fā)揮主導(dǎo)作用。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策性，反映了濃厚的國(guó)家利益色彩。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性和權(quán)威性，主要是指我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈其會(huì)計(jì)法律體系的一個(gè)重要組成部分，且由財(cái)政部直接組織制定和頒布實(shí)施，具有法律上的強(qiáng)制和權(quán)威。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的，非上市公司在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；二，在政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式，事業(yè)單位會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)呈多元化。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要”。這實(shí)質(zhì)上確定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三重目標(biāo)結(jié)構(gòu)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要服務(wù)對(duì)象是：投資者、銀行、銀行外的其他債權(quán)人、國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理階層、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)等。（5）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)具有三個(gè)層次。從我國(guó)目前已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)層次：第一層次是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念、原則和方法；第二層是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主體，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的具體、恰當(dāng)?shù)囊?guī)范；第三層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，它是對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步解釋和說(shuō)明，加上必要的舉例，以提高其可操作性。

　　三、中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（ASSC）、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASC），到新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASB）的演變，現(xiàn)在由ASB負(fù)責(zé)制定英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由純粹的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織，發(fā)展成一個(gè)“半獨(dú)立”的機(jī)構(gòu)。英國(guó)的ASB屬于半獨(dú)立，而中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于不獨(dú)立。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理機(jī)構(gòu)是民間性的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體頒布實(shí)施的，并不一定具有法律約束力，但法院給予會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以很大的支持。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理體制是行政性的，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理體制的“行政色彩”更濃。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部是全國(guó)會(huì)計(jì)的主管部門(mén)。

　　（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成結(jié)構(gòu)、任命方式和代表性不同，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，英國(guó)ASB成員來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券交易所、銀行和上市公司等多方面，但他們基本上由會(huì)計(jì)職業(yè)組織聯(lián)合成立的“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)”委派，惟獨(dú)ASB主席一職由英國(guó)貿(mào)易與工業(yè)大臣和英格蘭銀行總裁聯(lián)合任命，因此ASB己帶有半官方色彩；其二，為了保護(hù)公眾利益并且不受其他利益團(tuán)體影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員應(yīng)由專(zhuān)職人員擔(dān)任。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)ASB的9位成員中，除ASB主席和技術(shù)部主任是專(zhuān)職人員外，其他都是兼職人員。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，但具體參與制定的人員也并不僅僅局限于財(cái)政部官員，還包括通過(guò)世界銀行技術(shù)援助資金聘請(qǐng)的由德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司有關(guān)人員組成的國(guó)外咨詢(xún)專(zhuān)家組和由學(xué)術(shù)界、政府部門(mén)、企業(yè)界等代表組成的國(guó)內(nèi)咨詢(xún)專(zhuān)家組。中國(guó)與英國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人員，都具有廣泛的代表性。

　?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性比較

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和法律地位更強(qiáng)。1989年的英國(guó)《公司法》首次引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，并要求除了小型公司之外，任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)說(shuō)明，是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，對(duì)與這些準(zhǔn)則是否有任何重大背離均作了特別提示，并解釋了理由。ASB發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，都是《公司法》所承認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自ASB發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”被《公司法》奠定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位。英國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有權(quán)威性，并且還已經(jīng)取得了法律上的認(rèn)可，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府機(jī)構(gòu)制定，政府官員的參與是必然的；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖由民間機(jī)構(gòu)制定，但通過(guò)吸收政府官員參與，也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得政府支持奠定了基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的比較

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂目標(biāo)是為投資者服務(wù)，維護(hù)投資人的權(quán)益，為投資人提供決策依據(jù)，有助于投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于保護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人的利益，但在會(huì)計(jì)處理的合理性方面有所欠缺。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足投資人、債權(quán)人決策的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要問(wèn)題是無(wú)法較好地適合企業(yè)實(shí)際，發(fā)揮企業(yè)的能動(dòng)性。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草、討論、征求意見(jiàn)、批準(zhǔn)、發(fā)布的全過(guò)程以及所采用的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，與它的制定程序密切相關(guān)。英國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已積累了大量可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，充分參照了英美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人組成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心小組，負(fù)責(zé)總體計(jì)劃和重大問(wèn)題的研究討論與初步?jīng)Q策。完成的征求意見(jiàn)稿對(duì)外公布征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)充分討論并作修改后才批準(zhǔn)發(fā)布：（1）在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公開(kāi)性方面，英國(guó)從討論備忘錄到準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿全部對(duì)外公開(kāi)，必要時(shí)還舉行公開(kāi)聽(tīng)證活動(dòng)；而我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序則比較秘密，制定準(zhǔn)則會(huì)議從不對(duì)外公開(kāi)，僅發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，也極少舉行任何公開(kāi)聽(tīng)證活動(dòng)。（2）在尋求會(huì)計(jì)理論的支持方面，英國(guó)制定了“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)尚缺乏“概念框架”的指導(dǎo)。

　　（六）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)概念界定的比較

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。ASSC在1971年發(fā)布的SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”中，區(qū)分了三個(gè)層次的概念，ASB在2000年發(fā)布了FRS18“會(huì)計(jì)政策”，以此取代了SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”，明確界定各種會(huì)計(jì)概念：（1）基本會(huì)計(jì)概念，是指企業(yè)編制定期財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的廣泛性基本假設(shè)，主要包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性、審慎性?；緯?huì)計(jì)概念包括會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)，英國(guó)僅列舉了四條，其他一些原則雖然沒(méi)有單獨(dú)列明，但理解為它們實(shí)際上已被公認(rèn)，如果沒(méi)有特別說(shuō)明，就假設(shè)它們已被遵守。（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指將基本會(huì)計(jì)概念表達(dá)或應(yīng)用到財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)中所使用的方法。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在基本會(huì)計(jì)概念的指導(dǎo)下歸納或演繹發(fā)展起來(lái)的各種會(huì)計(jì)方法，屬于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即相當(dāng)于美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)際上要比基本會(huì)計(jì)概念多得多，因此處理某一特別事項(xiàng)可能存在不止一種被認(rèn)可的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或方法。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則越來(lái)越要求縮小這種選擇的范圍，以減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的差異。（3）會(huì)計(jì)政策，是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的特定基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為四類(lèi)：體現(xiàn)總體性要求的一般原則；體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則；體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的一般原則；劃分收益性支出與資本性支出原則；體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

　　四、啟示及結(jié)論

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均在致力于制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重組、準(zhǔn)則制定人員的甄選、準(zhǔn)則制定程序的改善以及概念框架的建設(shè)等方面作了大量的工作。英國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)可以為我國(guó)所借鑒：（1）處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國(guó)化與國(guó)際化的關(guān)系。把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向，明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因，了解和掌握具體操作方法，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法。而在不同社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下，采用與全球標(biāo)準(zhǔn)有差異的、反映我國(guó)特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一定條件下是符合客觀要求的。我國(guó)應(yīng)注意比較和研究各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定既適合我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)、又保持國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及完善的準(zhǔn)則制定程序所構(gòu)成。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能適合它的會(huì)計(jì)環(huán)境，并維護(hù)絕大多數(shù)人的利益，它應(yīng)有廣泛的代表性與相對(duì)的獨(dú)立性。高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員是指他們應(yīng)有正直的品質(zhì)、獨(dú)立和公允的品格、淵博的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、勤奮的工作態(tài)度等，大部分應(yīng)由專(zhuān)職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家擔(dān)任。完善的準(zhǔn)則制定程序特點(diǎn)是公平、公正與公開(kāi)，應(yīng)舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)或?qū)?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的有關(guān)會(huì)議向大眾公開(kāi)，保證準(zhǔn)則制定程序的公開(kāi)、透明和民主化。（3）研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)之上，保證各項(xiàng)準(zhǔn)則之間內(nèi)在一致和首尾一貫。但我國(guó)目前還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架，對(duì)于采用成文法體系的我國(guó)而言，尤其需要采用一套系統(tǒng)一致的方法，以完善和充實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，科學(xué)界定會(huì)計(jì)概念，探討“財(cái)務(wù)報(bào)表是為誰(shuí)提供的”這樣的基本理念問(wèn)題，突出投資人的信息需求。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚在制定過(guò)程中，無(wú)論從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，還是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序方法上看，都存在不少問(wèn)題，需要進(jìn)行深入研究。同時(shí)，有許多內(nèi)容需要完善和補(bǔ)充，如中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)、理論框架、國(guó)際協(xié)調(diào)、修訂程序和方法以及監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題，都需要進(jìn)一步研究。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有各自的特點(diǎn)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求也越發(fā)迫切。而我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)制度體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的必然選擇，會(huì)計(jì)制度中的一般規(guī)定中又包括了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，這在一定意義上或許可看成是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變異?？傊覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長(zhǎng)期并行，共同指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

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