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中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及啟示

來源: 編輯: 2006/05/23 09:26:30  字體:

  “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定,適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)?!币粋€(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)制定的,因而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo),會(huì)計(jì)的基本原則和方法,財(cái)務(wù)報(bào)表的種類格式、編制方法,會(huì)計(jì)術(shù)語及其含義等都存在著差別。通過對英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和比較,有利于發(fā)展規(guī)律和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

  一、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)

 ?。ㄒ唬┯鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則的概況

  IASC的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。許多國家的證券交易所,同時(shí)接受外國上市公司按這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)有著“千絲萬縷”的聯(lián)系。因?yàn)镮ASC的總部就設(shè)在倫敦,而且英國長期擔(dān)任著IASC的主席或秘書長,在IASC中一直充當(dāng)著主要角色。至于英國GAAP的去向,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB)在趨同方面的策略是什么,目前還不明朗。根據(jù)歐洲法律,歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。英國貿(mào)工部已經(jīng)宣布上市公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也可以采用IAS.從2005年1月起,英國的其他公司和有限責(zé)任合伙企業(yè)也可采用IAS編制其個(gè)別及合并報(bào)表。歐洲的政府部門、會(huì)計(jì)職業(yè)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)體,都比較傾向于采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

 ?。ǘ┯鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件,而狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅指具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如,從廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由幾個(gè)部分組成:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(Statement of Principles for Financial Reporting),簡稱原則公告。實(shí)際上是一份制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,相當(dāng)于美國的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”等文件。原則公告為制定和評價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)實(shí)用的、內(nèi)外一致的參考框架。(2)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。英國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRS)兩部分所組成。英國目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共二十八項(xiàng),由九項(xiàng)SSAP和十九項(xiàng)FRS所組成。(3)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始研究關(guān)于“小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(Financlal Reporting Standard for Smaller Entities,F(xiàn)RSSE)的問題,ASB出臺(tái)小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FRSSE)對小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn),并不適用于以下報(bào)告主體:大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體;上市公司;銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。(4)緊急問題工作小組“摘要”(UITF Abstracts)。即是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是:當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對某些重要會(huì)計(jì)問題的處理存在矛盾時(shí),對采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見。至今,ASB已陸續(xù)發(fā)布了二十多項(xiàng)UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒有被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代或被取消,就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

 ?。ㄈ┯鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

  雖然英國追隨美國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全相同。與美國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有幾個(gè)特點(diǎn):(1)“真實(shí)和公允的要求”至高無上。在英國,“真實(shí)和公允的要求”是至高無上的(The True and Fair View is Overriding)。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想,也是對財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測試,它對英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn),有時(shí)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,甚至可以背離英國《公司法》中的有關(guān)會(huì)計(jì)要求。(2)會(huì)計(jì)概念清晰明確。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。由于歷史的原因,“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)十分混雜和含糊不清的概念。美國在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆,這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評。與美國的做法不同,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。(3)重視法律環(huán)境的制約。在英國1948年的《公司法》中,已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求;而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容;從上個(gè)世紀(jì)70年代開始,英國雖然開始仿效美國,通過民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是在英國所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容,就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致,這一點(diǎn)也就成為英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別之一。(4)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行協(xié)調(diào)。關(guān)于這一點(diǎn),在英國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中也作了說明:“在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),已適當(dāng)?shù)乜紤]了國際方面的發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)協(xié)調(diào)國際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。作為這種支持的實(shí)際行動(dòng),在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中均設(shè)立了一個(gè)小節(jié),說明在處理相同課題時(shí)它與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)的關(guān)系。在大多數(shù)情況下,遵守財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就能自動(dòng)地保證遵守相關(guān)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

  二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

  中國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中,既借鑒和吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)也充分地考慮到中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,即中國國情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是由我國的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的,主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面:(1)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中起主導(dǎo)作用。我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,公有制占主導(dǎo)地位,政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度較大;另一方面是中國歷史文化的影響,會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有突出的政策性、強(qiáng)制性和權(quán)威性。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策性,主要是指中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與頒布的政府基礎(chǔ)、政府部門的關(guān)注和政府經(jīng)濟(jì)的影響。就全社會(huì)而言,國家投資在企業(yè)資金來源中占主體,決定了政府必然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中體現(xiàn)其意愿、發(fā)揮主導(dǎo)作用。因此,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策性,反映了濃厚的國家利益色彩。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性和權(quán)威性,主要是指我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈其會(huì)計(jì)法律體系的一個(gè)重要組成部分,且由財(cái)政部直接組織制定和頒布實(shí)施,具有法律上的強(qiáng)制和權(quán)威。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一,企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的,非上市公司在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式;二,在政府及非營利組織會(huì)計(jì)體系中,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式,事業(yè)單位會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范,以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)呈多元化。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求;滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要;滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要”。這實(shí)質(zhì)上確定了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三重目標(biāo)結(jié)構(gòu),即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要服務(wù)對象是:投資者、銀行、銀行外的其他債權(quán)人、國家稅務(wù)部門、企業(yè)管理階層、國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門等。(5)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)具有三個(gè)層次。從我國目前已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)層次:第一層次是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念、原則和方法;第二層是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主體,是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的具體、恰當(dāng)?shù)囊?guī)范;第三層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南,它是對具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步解釋和說明,加上必要的舉例,以提高其可操作性。

  三、中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”(ASSC)、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(ASC),到新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(ASB)的演變,現(xiàn)在由ASB負(fù)責(zé)制定英國的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由純粹的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織,發(fā)展成一個(gè)“半獨(dú)立”的機(jī)構(gòu)。英國的ASB屬于半獨(dú)立,而中國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于不獨(dú)立。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理機(jī)構(gòu)是民間性的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體頒布實(shí)施的,并不一定具有法律約束力,但法院給予會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以很大的支持。中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理體制是行政性的,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理體制的“行政色彩”更濃。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定,國務(wù)院財(cái)政部是全國會(huì)計(jì)的主管部門。

  (二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成結(jié)構(gòu)、任命方式和代表性不同,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:其一,英國ASB成員來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券交易所、銀行和上市公司等多方面,但他們基本上由會(huì)計(jì)職業(yè)組織聯(lián)合成立的“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”委派,惟獨(dú)ASB主席一職由英國貿(mào)易與工業(yè)大臣和英格蘭銀行總裁聯(lián)合任命,因此ASB己帶有半官方色彩;其二,為了保護(hù)公眾利益并且不受其他利益團(tuán)體影響,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員應(yīng)由專職人員擔(dān)任。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)ASB的9位成員中,除ASB主席和技術(shù)部主任是專職人員外,其他都是兼職人員。中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定,但具體參與制定的人員也并不僅僅局限于財(cái)政部官員,還包括通過世界銀行技術(shù)援助資金聘請的由德勤國際會(huì)計(jì)公司有關(guān)人員組成的國外咨詢專家組和由學(xué)術(shù)界、政府部門、企業(yè)界等代表組成的國內(nèi)咨詢專家組。中國與英國參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人員,都具有廣泛的代表性。

 ?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性比較

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和法律地位更強(qiáng)。1989年的英國《公司法》首次引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義,并要求除了小型公司之外,任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)說明,是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的,對與這些準(zhǔn)則是否有任何重大背離均作了特別提示,并解釋了理由。ASB發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告,都是《公司法》所承認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自ASB發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”被《公司法》奠定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位。英國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有權(quán)威性,并且還已經(jīng)取得了法律上的認(rèn)可,中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府機(jī)構(gòu)制定,政府官員的參與是必然的;英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖由民間機(jī)構(gòu)制定,但通過吸收政府官員參與,也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得政府支持奠定了基礎(chǔ)。

 ?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的比較

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂目標(biāo)是為投資者服務(wù),維護(hù)投資人的權(quán)益,為投資人提供決策依據(jù),有助于投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出評價(jià)。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于保護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人的利益,但在會(huì)計(jì)處理的合理性方面有所欠缺。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足投資人、債權(quán)人決策的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要問題是無法較好地適合企業(yè)實(shí)際,發(fā)揮企業(yè)的能動(dòng)性。

 ?。ㄎ澹?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草、討論、征求意見、批準(zhǔn)、發(fā)布的全過程以及所采用的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,與它的制定程序密切相關(guān)。英國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已積累了大量可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,充分參照了英美及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人組成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心小組,負(fù)責(zé)總體計(jì)劃和重大問題的研究討論與初步?jīng)Q策。完成的征求意見稿對外公布征求意見,經(jīng)過充分討論并作修改后才批準(zhǔn)發(fā)布:(1)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公開性方面,英國從討論備忘錄到準(zhǔn)則征求意見稿全部對外公開,必要時(shí)還舉行公開聽證活動(dòng);而我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序則比較秘密,制定準(zhǔn)則會(huì)議從不對外公開,僅發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,也極少舉行任何公開聽證活動(dòng)。(2)在尋求會(huì)計(jì)理論的支持方面,英國制定了“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”,并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)尚缺乏“概念框架”的指導(dǎo)。

 ?。?huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)概念界定的比較

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。ASSC在1971年發(fā)布的SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”中,區(qū)分了三個(gè)層次的概念,ASB在2000年發(fā)布了FRS18“會(huì)計(jì)政策”,以此取代了SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”,明確界定各種會(huì)計(jì)概念:(1)基本會(huì)計(jì)概念,是指企業(yè)編制定期財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的廣泛性基本假設(shè),主要包括持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性、審慎性。基本會(huì)計(jì)概念包括會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi),英國僅列舉了四條,其他一些原則雖然沒有單獨(dú)列明,但理解為它們實(shí)際上已被公認(rèn),如果沒有特別說明,就假設(shè)它們已被遵守。(2)會(huì)計(jì)基礎(chǔ),是指將基本會(huì)計(jì)概念表達(dá)或應(yīng)用到財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)中所使用的方法。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是在基本會(huì)計(jì)概念的指導(dǎo)下歸納或演繹發(fā)展起來的各種會(huì)計(jì)方法,屬于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),即相當(dāng)于美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)際上要比基本會(huì)計(jì)概念多得多,因此處理某一特別事項(xiàng)可能存在不止一種被認(rèn)可的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或方法。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則越來越要求縮小這種選擇的范圍,以減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的差異。(3)會(huì)計(jì)政策,是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的特定基礎(chǔ)。我國會(huì)計(jì)核算的一般原則,根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用,大體上可以劃分為四類:體現(xiàn)總體性要求的一般原則;體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則;體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的一般原則;劃分收益性支出與資本性支出原則;體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

  四、啟示及結(jié)論

  英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均在致力于制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重組、準(zhǔn)則制定人員的甄選、準(zhǔn)則制定程序的改善以及概念框架的建設(shè)等方面作了大量的工作。英國國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)可以為我國所借鑒:(1)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國化與國際化的關(guān)系。把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向,明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因,了解和掌握具體操作方法,在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法。而在不同社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下,采用與全球標(biāo)準(zhǔn)有差異的、反映我國特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在一定條件下是符合客觀要求的。我國應(yīng)注意比較和研究各國不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定既適合我國國情特點(diǎn)、又保持國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及完善的準(zhǔn)則制定程序所構(gòu)成。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能適合它的會(huì)計(jì)環(huán)境,并維護(hù)絕大多數(shù)人的利益,它應(yīng)有廣泛的代表性與相對的獨(dú)立性。高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員是指他們應(yīng)有正直的品質(zhì)、獨(dú)立和公允的品格、淵博的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、勤奮的工作態(tài)度等,大部分應(yīng)由專職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家擔(dān)任。完善的準(zhǔn)則制定程序特點(diǎn)是公平、公正與公開,應(yīng)舉行公開聽證會(huì)或?qū)?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的有關(guān)會(huì)議向大眾公開,保證準(zhǔn)則制定程序的公開、透明和民主化。(3)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)之上,保證各項(xiàng)準(zhǔn)則之間內(nèi)在一致和首尾一貫。但我國目前還沒有這樣一個(gè)概念框架,對于采用成文法體系的我國而言,尤其需要采用一套系統(tǒng)一致的方法,以完善和充實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定會(huì)計(jì)概念,探討“財(cái)務(wù)報(bào)表是為誰提供的”這樣的基本理念問題,突出投資人的信息需求。

  中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚在制定過程中,無論從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看,還是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序方法上看,都存在不少問題,需要進(jìn)行深入研究。同時(shí),有許多內(nèi)容需要完善和補(bǔ)充,如中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)、理論框架、國際協(xié)調(diào)、修訂程序和方法以及監(jiān)督機(jī)制等問題,都需要進(jìn)一步研究。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有各自的特點(diǎn),隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)國際化的要求也越發(fā)迫切。而我國實(shí)施的會(huì)計(jì)制度體系,是我國會(huì)計(jì)核算制度改革的必然選擇,會(huì)計(jì)制度中的一般規(guī)定中又包括了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,這在一定意義上或許可看成是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變異??傊?,我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長期并行,共同指導(dǎo)和規(guī)范我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

  [參考文獻(xiàn)]

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  [4] 葛家澍:《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則的未來》,《會(huì)計(jì)研究》2001年第8期。

  [5] 汪祥耀:《全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:離我們還有多遠(yuǎn)》,《會(huì)計(jì)研究》2001年第3期。

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