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世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國(guó)際資本的快速流動(dòng)將世界經(jīng)濟(jì)帶入了全球化時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代,任何一個(gè)國(guó)家要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)謀求自身發(fā)展是非常困難的。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色,市場(chǎng)參與者也對(duì)其提出了越來(lái)越高的要求。經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)國(guó)際化,而會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,就不能不提到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC),它成立于1973年6月29日,由理事會(huì)執(zhí)行日常工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)由一百多個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體構(gòu)成的民間組織,它所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性,因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)集中了國(guó)際上許多權(quán)威會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的專家和來(lái)自國(guó)際證券交易聯(lián)合 會(huì)、國(guó)際商會(huì)、國(guó)際律師協(xié)會(huì)等組織的顧問(wèn),對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都非常謹(jǐn)慎、客觀,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和技術(shù)性無(wú)可非議。
但是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定國(guó)家和制定過(guò)程看,它首先是一種政治、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量。然后才是會(huì)計(jì)的技術(shù)方面問(wèn)題、因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要也是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定的,故國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范要求。在這里,不可避免地存在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家,英語(yǔ)國(guó)家與非英語(yǔ)國(guó)家等方面的利益摩擦。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性
20世紀(jì)90年代初,我國(guó)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要價(jià)值,開始制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)逐步邁開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐。
(一)跨國(guó)公司的要求
二戰(zhàn)后,由于國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)成本和制度規(guī)定的差異,使得跨國(guó)經(jīng)營(yíng)有利可圖??鐕?guó)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大,數(shù)量也越來(lái)越多,對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響日益增強(qiáng)??鐕?guó)公司的經(jīng)營(yíng)者為了最大限度地提高盈利、降低風(fēng)險(xiǎn);必然利用會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)、預(yù)計(jì)其經(jīng)營(yíng)狀況,然而由于各國(guó)采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,使得不同國(guó)家間相同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果存在著差異,甚至相去甚遠(yuǎn),很難實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標(biāo)。因此,跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)者希望有一套能夠消除國(guó)別差異的、為各國(guó)所認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以利于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。近年來(lái),世界500強(qiáng)企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶我國(guó)且投資額不斷攀升,作為跨國(guó)公司的代表,它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面的要求越來(lái)越強(qiáng),這極大地促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。
?。ǘ┛鐕?guó)融資的要求
20世紀(jì)80年代后,西方各國(guó)開始采用浮動(dòng)匯率制,國(guó)際資本市場(chǎng)初步形成、企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)利用各種優(yōu)惠條件進(jìn)行跨國(guó)上市、跨國(guó)兼并,籌集資金的空間更大??墒?,各企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表都必須按照資金所在國(guó)許可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負(fù)擔(dān),提高了資金成本;另一方面,由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同會(huì)計(jì)問(wèn)題作不同處理,增加了報(bào)表使用者了解企業(yè)的難度。因此,這些跨國(guó)融資者權(quán)力要求構(gòu)建一套在不同國(guó)家資本市場(chǎng)都能使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)企業(yè)原來(lái)一直立足國(guó)內(nèi),沒(méi)有這方面的需要。后來(lái)在自身發(fā)展的過(guò)程中,它們也開始走出國(guó)門,進(jìn)行全球融資。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最強(qiáng)力量。
?。ㄈ┤找鎳?guó)際化的會(huì)計(jì)組織的要求
國(guó)際會(huì)計(jì)組織(尤其是跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的分支機(jī)構(gòu)遍布全球各地。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)強(qiáng)調(diào)本土化。但同時(shí)也注意樹立統(tǒng)一的管理意識(shí),即不論其分支機(jī)構(gòu)處于哪個(gè)國(guó)家,都應(yīng)遵守相同的或相似的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),向客戶提供相同或相近的服務(wù)。全球性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的業(yè)務(wù)正在迅速發(fā)展,營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)從代表處擴(kuò)展為大量的合資事務(wù)所。我國(guó)作為騰飛中的經(jīng)濟(jì)大國(guó),具有很好的市場(chǎng)前景,因此它們也想方設(shè)法要推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。當(dāng)今幾大國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治影響是不可忽視的。
?。ㄋ模﹨^(qū)域性、全球性經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織的要求
我國(guó)積極參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的進(jìn)程,現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作組織(APEC)和世界貿(mào)易組織(WTO)。這些組織因此成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化方向邁進(jìn)的重要因素。
?。ㄎ澹┙档统杀镜囊?/p>
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的,而市場(chǎng)需要的資金是無(wú)限的,怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方,這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料,方便他們作出投資選擇。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣,不僅投資者無(wú)法比較判斷作出正確決策,還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。如國(guó)內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前,為了使其近3年的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)際投資者的要求,畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)了約一年半時(shí)間去調(diào)賬,整個(gè)審計(jì)工作共花了53萬(wàn)人時(shí)。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化能使企業(yè)會(huì)計(jì)部門節(jié)省開支,降低財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)成本。
總之,當(dāng)我國(guó)從全球經(jīng)濟(jì)中的無(wú)名小卒一躍成為世界經(jīng)濟(jì)一體化中的閃亮之星,各種國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的力量得到長(zhǎng)足發(fā)展的時(shí)候,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化就只能前進(jìn)而無(wú)后退之路了。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
正因?yàn)榇嬖诓町?,才使得大千世界五彩繽紛,無(wú)奇不有?!安町悺辈⒉皇琴H義詞,而是中性詞。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是各國(guó)(甚至一國(guó)的不同地區(qū)、不同行業(yè))長(zhǎng)期的歷史、法律、文化等背景不同造成的,所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是一種客觀存在。
?。ㄒ唬┲贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論。首先是從西方國(guó)家引進(jìn)來(lái)的,因此,判斷一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展水平的高低,不能簡(jiǎn)單地用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)衡量,還要看它是否與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會(huì)計(jì)環(huán)境包括市場(chǎng)發(fā)育程度、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場(chǎng)發(fā)育方面,目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還不完善,企業(yè)間的交易不十分規(guī)范,關(guān)聯(lián)交易較多,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分,公允價(jià)值難以確定。因而對(duì)資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng),我國(guó)沒(méi)有選用國(guó)際上通用的公允價(jià)值記賬,而是采用了較為謹(jǐn)慎的做法,按賬面價(jià)值處理,并將由于債務(wù)重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬,以免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管方面,我國(guó)國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機(jī)制仍不完善,各有關(guān)部門,如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng),企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。法律環(huán)境方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生長(zhǎng)背景與中國(guó)法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無(wú)論是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)來(lái)看,還是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如,會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定,強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)入的決策需要,而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任,政府監(jiān)管;在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上,更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,而不是法律條文的對(duì)照和解釋;在會(huì)計(jì)政策的選擇上,傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看,中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、是一個(gè)發(fā)展中的市場(chǎng),從法律傳統(tǒng)看,我們更接近于成文法,幾乎沒(méi)有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。
由此看出,要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),是需要很長(zhǎng)的時(shí)間、要做出很多努力的。
?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo),即為誰(shuí)服務(wù),要達(dá)到什么目的。國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其目的是唯一的,就是通過(guò)財(cái)務(wù)資料,真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,是為投資者和資本市場(chǎng)服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是公平競(jìng)爭(zhēng)。這種競(jìng)爭(zhēng)首先是資源的競(jìng)爭(zhēng),而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的,而市場(chǎng)的需求是無(wú)限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方,就需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為資本市場(chǎng)服務(wù),即為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料,以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的。
中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長(zhǎng),正處于健全和完善階段,資本同樣是稀缺資源。市場(chǎng)已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用,這是歷史的進(jìn)步。但同時(shí),資源配置還受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響,不完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特性決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)目標(biāo)的多元化;政府作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);國(guó)家稅收的需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多區(qū)別,為應(yīng)付稅收而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)體系是滿足不了其他使用者的需要的;企業(yè)管理當(dāng)局需要的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別,主要是為內(nèi)部考核服務(wù);而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要;要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價(jià)值和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前兩類用戶制定的會(huì)計(jì)體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)體系。
因此,服務(wù)目標(biāo)的差異使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定會(huì)計(jì)體系方面難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)完全一致。
?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存
現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是準(zhǔn)則與制度并存的規(guī)范模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象;詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn);規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露,對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題作出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度則不同,它是以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象,著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。
一方面,企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的,非上市企業(yè)在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式;另一方面;在政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一,會(huì)計(jì)信息的可比性較低。
西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家雖然由有關(guān)職業(yè)團(tuán)體制定并發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但公司在實(shí)際執(zhí)行中仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目體系,據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所不同的是這種會(huì)計(jì)科目體系是公司自行制定的,屬于公司內(nèi)部核算制度。我國(guó)目前將會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠(yuǎn)。隨著會(huì)計(jì)科目體系的形成和逐步完善,將來(lái)可能會(huì)形成由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行制定或者由中介機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)制度。但目前還不宜確認(rèn),因?yàn)闇?zhǔn)則和制度的差別在很多方面無(wú)法消除。準(zhǔn)則和制度有可能會(huì)長(zhǎng)期并存,從而成為中國(guó)特色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
?。ㄋ模I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系導(dǎo)向的差異
我國(guó)企業(yè)一直以來(lái)都對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)非常重視,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中更注重收入和費(fèi)用要素的定義及配比,利潤(rùn)表導(dǎo)向明顯。這主要是由于我國(guó)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一直都突出利潤(rùn)指標(biāo),利潤(rùn)發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場(chǎng)上市、配股、發(fā)行債券時(shí),我國(guó)法規(guī)都對(duì)利潤(rùn)率有專門規(guī)定,更加凸顯了利潤(rùn)指標(biāo)的重要性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表,更加重視資產(chǎn)、負(fù)債的定義和反映,其提供的信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。我國(guó)現(xiàn)行的側(cè)重于利潤(rùn)表和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn),遵循的會(huì)計(jì)原則不同,因而我國(guó)在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露方面自然難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。
不同社會(huì)制度、不同國(guó)家所確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就其內(nèi)容而言。既有共性;又有特性。共性是指不同社會(huì)制度的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有相通之處,即會(huì)計(jì)技術(shù)方面的準(zhǔn)則體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì),只適用于特定的社會(huì)制度,具有社會(huì)屬性。不論國(guó)際還是國(guó)內(nèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在可預(yù)見的將來(lái)都會(huì)存在。現(xiàn)在不是消滅差異(也消滅不了)的時(shí)候,而是應(yīng)該認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異:“差”在何處,“異”有多大。從而在進(jìn)行決策分析時(shí),予以剔除或調(diào)整,以兔導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實(shí)的,我們只能努力縮小差異。不能說(shuō)有差異就是誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)差異一般不是會(huì)計(jì)差錯(cuò),更不是會(huì)計(jì)造假,兩者有質(zhì)的區(qū)別。
四、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐而言,目前爭(zhēng)議頗多。一種觀點(diǎn)主張拿來(lái)主義,認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)直接照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可,沒(méi)有必要另起爐灶,不用太多考慮中國(guó)特色,故埋怨目前國(guó)際化步伐太慢;另一種觀點(diǎn)則與此相反,認(rèn)為由于我國(guó)環(huán)境條件制約,國(guó)際化步伐不宜過(guò)快。不應(yīng)該盲目照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革適時(shí)地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程,使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。那么,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐究竟是一步到位還是分步實(shí)施,鄙人比較偏向于第二種觀點(diǎn)。我們既要推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化又不能操之過(guò)急。
我們之所以積極推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化,是基于為外資進(jìn)入中國(guó)消除商業(yè)語(yǔ)言上的障礙,以促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的考慮;之所以明確反對(duì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題上操之過(guò)急,是基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚未成熟,監(jiān)管機(jī)制尚不完善,一旦失誤將付出巨大代價(jià)。鄙人認(rèn)為,在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題上不應(yīng)急功近利,但這并不是否認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求,大勢(shì)所趨。而是在堅(jiān)信會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是未來(lái)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展方向的同時(shí),又更深刻地認(rèn)識(shí)到要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的充分協(xié)調(diào),任重而道遠(yuǎn),而絕非朝夕之間。這說(shuō)明,研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題,必須實(shí)事求是,一分為二,否則就會(huì)南轅北轍,事倍功半。
對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題。首先,必須對(duì)自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識(shí)。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國(guó);在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí),在加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中,還應(yīng)充分考慮中國(guó)的國(guó)情和特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長(zhǎng)起來(lái)的;都有一定的適用范圍,生搬硬套解決不了問(wèn)題。中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特,這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特色;但過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色在很大程度上又會(huì)阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,我們必須要認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
其次,在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中,各國(guó)的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國(guó)家盡享經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的好處的同時(shí),發(fā)展中國(guó)家卻飽受貧窮落后之苦。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍,發(fā)展中國(guó)家在利用它獲得外資的同時(shí),也要以開放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下,必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國(guó)情需要的前提下,應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。
再次,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國(guó)會(huì)計(jì)的固有差異,無(wú)法滿足各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者及使用者的不同需求,因此,不會(huì)有任何一個(gè)國(guó)家不折不扣地執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而更多的是采用實(shí)用主義態(tài)度。
還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)的,按目前的情況看,它最多只能在各主要資本市場(chǎng)上統(tǒng)一使用。由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境差異不可能在短時(shí)間內(nèi)消失,試圖以一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于世界每一個(gè)國(guó)家每一個(gè)企業(yè),還只能是一個(gè)美好的理想。
最后,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定代表了一種趨勢(shì)并且將成為現(xiàn)實(shí)。在這種形勢(shì)下,我們既要適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,又要維護(hù)國(guó)家的利益,要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),逐步實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化,并將其納入國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
五、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的建議
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景存在差別,在國(guó)際化進(jìn)程中,要求世界各國(guó)采用一套統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的。認(rèn)為應(yīng)分階段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,至少應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的差異及其性質(zhì)和程度,便于使用者理解和分析。對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市公司,對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或者同時(shí)采用按本國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的兩套財(cái)務(wù)報(bào)告;對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司,建議積極促進(jìn)與國(guó)際慣例的協(xié)同,甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則,或者按本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)告,但要適當(dāng)披露本國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異,并按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及比率;對(duì)于非上市公司,可自行選擇是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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