當(dāng)今世界國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是大勢(shì)所趨，尤其在新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來(lái)越多的國(guó)家加入到了應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中（郭永清，2004）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定會(huì)成為今后全球共同遵循的一種會(huì)計(jì)模式，但由于種種原因存在，這一天的到來(lái)還有一段時(shí)期，也就是常勛教授（2003）所說(shuō)的實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同化，畢竟需要一個(gè)（也許為期還不很短的）過(guò)程。

　　一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種未來(lái)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式

　　（一）各國(guó)最終將普遍接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——來(lái)自經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和資源稀缺性假設(shè)的分析

　　“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念之一。按照這種假設(shè)，人是通過(guò)深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來(lái)追求最大利益的人，而“這種私利就其狹義而言是由預(yù)測(cè)或預(yù)期的純財(cái)富狀況來(lái)衡量的”（布坎南1983）。通俗地說(shuō)就是人們的基本行為方式是在既定的約束與限制下追求自身的福利，當(dāng)面對(duì)能夠帶來(lái)不同福利效果的種種方案的選擇時(shí)，人們更愿意選擇那些能夠給自己帶來(lái)較多好處的方案，而不是相反。

　　其實(shí)，國(guó)家也是通過(guò)深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來(lái)追求最大利益的組織，如果有可能，每個(gè)國(guó)家都將愿意把世界上的所有資源都聚集到本國(guó)之中。但按照資源稀缺性假設(shè)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)人“多多益善”的需要來(lái)說(shuō)其資源的數(shù)量較少。于是，資源的配置存在競(jìng)爭(zhēng)性；只有那些最有獲益潛力，從而可以付出較大代價(jià)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能夠獲得資源。這樣，尋求更多使用資源的經(jīng)濟(jì)人遇上了資源稀缺的限制，就發(fā)生了資源如何分配和依靠什么樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)分配的問題。可以說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)就是一種通過(guò)文明的方式來(lái)協(xié)調(diào)和分配世界經(jīng)濟(jì)資源的最佳工具之一。

　　（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化將有一段漫長(zhǎng)的過(guò)程——來(lái)自各國(guó)現(xiàn)實(shí)差異的分析

　　1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同是制約和引發(fā)各國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的一個(gè)重要因素。美國(guó)華盛頓大學(xué)的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度將會(huì)計(jì)模式分為宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、微觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、獨(dú)立職業(yè)模式、統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式。后來(lái)，美國(guó)的另一學(xué)者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了資本市場(chǎng)發(fā)育模式，他認(rèn)為會(huì)計(jì)和報(bào)告除側(cè)重于提供可滿足資本市場(chǎng)的現(xiàn)有及可能的公眾投資者的投資決策所需信息，還要滿足政府與金融機(jī)構(gòu)的管理職能需要。

　　2.不同的社會(huì)文化因素也是決定各國(guó)采用不同會(huì)計(jì)模式的一個(gè)主要因素。美國(guó)的著名學(xué)者吉爾特?；舴蛩沟俚拢℅eert.Hofstede）從個(gè)人導(dǎo)向和群體導(dǎo)向、權(quán)力疏密程度、不確定性、陽(yáng)剛或柔順時(shí)尚四個(gè)方面來(lái)分析社會(huì)文化因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響?，F(xiàn)在，許多國(guó)家都把這些屬性的思想應(yīng)用到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定中。

　　3.不同的法律體系將影響和制約各國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定和發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者莫斯特和薩特（S.Salher）指出既定國(guó)家的法律體系不同（如成文法體系或不成文法體系），對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律規(guī)范形式或手段也不同，從而將影響各國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定和發(fā)展。

　　（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化將是未來(lái)的趨勢(shì)——來(lái)自制度變遷理論的分析

　　諾斯認(rèn)為：“制度是一系列被制定出來(lái)的規(guī)則、守法程序和行為的道德倫理規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化的個(gè)人行為。它是社會(huì)博弈的規(guī)則，是人們創(chuàng)造的用于限制人們相互交往的行為的框架。制度變遷是制度創(chuàng)立、變更及隨著時(shí)間變化而被打破的方式?！敝贫茸冞w是一個(gè)由制度供給和制度需求雙方相互作用、共同推進(jìn)的過(guò)程。①各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么會(huì)發(fā)生變遷，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)制度變遷的預(yù)期收益超出了預(yù)期成本，制度變遷才有可能發(fā)生。②各種因素變化而產(chǎn)生的潛在利潤(rùn)由于各種原因在現(xiàn)存制度安排中難以實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了對(duì)制度變遷的需求。③制度變遷是一個(gè)受文化、歷史、信仰體系等因素影響的過(guò)程，有路徑依賴特性。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦走上某一路徑，就會(huì)在以后的發(fā)展中沿著既定方向不斷強(qiáng)化自己。除非有很強(qiáng)的外力作用，否則很難改變?cè)瓉?lái)的路徑。④制度變遷是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，典型的制度變遷是漸進(jìn)的而非間斷性的。

　　通過(guò)以上的分析，我們可以看出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種制度變遷是在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的外部利潤(rùn)和原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路徑依賴下，雙方相互博弈，先由民間誘致性變遷需求，然后由政府進(jìn)行強(qiáng)制性制度變遷。由于這些特性，決定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化不會(huì)是一個(gè)短期的一蹴而就的過(guò)程，一定是一個(gè)漫長(zhǎng)的漸進(jìn)的過(guò)程。

　　（四）五大洲對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的有力支持

　　為了進(jìn)一步的說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化，我從世界的五大洲中各選擇一個(gè)有代表性的國(guó)家進(jìn)行個(gè)案分析，以期通過(guò)比較研究發(fā)現(xiàn)一些支撐我觀點(diǎn)（即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化）的材料。

　　1.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——美洲的代表

　　多年來(lái)，美國(guó)當(dāng)局認(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的。然而，安然事件等一系列財(cái)務(wù)欺詐的集中爆發(fā)極大地打擊了美國(guó)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)向的自信。2002年7月30日布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面調(diào)整。同年10月底，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于美國(guó)以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法的建議》，開始了逐步向原則導(dǎo)向調(diào)整的新里程碑。這表明美國(guó)已開始對(duì)以多年來(lái)一直堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)靠攏。這是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者第一次在修改本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，考慮引入其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　2.歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——?dú)W洲的代表

　　2001年11月21日，法國(guó)證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)PhilippeDan-jou在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上透露，歐盟決定最近頒布一項(xiàng)重要法例《2005年應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)章》，確定在2005年1月1日正式開始實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是歐盟在統(tǒng)一共同體會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重大舉措，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣應(yīng)用的一大進(jìn)步。

　　3.中國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——亞洲的代表

　　多年來(lái)，中國(guó)一貫高度重視國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，也一直把它作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基礎(chǔ)和參考藍(lán)本。1997年，中國(guó)加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，參加了隨后舉行的各屆國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議，并派人參加了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后，原財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍被選為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員，并多次參加了準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)會(huì)議，發(fā)表我國(guó)的意見。與此同時(shí)，我們還派專人前往國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)項(xiàng)目的研究與制定工作?，F(xiàn)在已經(jīng)制定出了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有些準(zhǔn)則內(nèi)容和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很接近。

　　4.澳大利亞對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——澳洲的代表

　　澳大利亞財(cái)政部一直主張對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)，2000年他們專門建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）來(lái)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體戰(zhàn)略的制定。FRC的主要目標(biāo)就是加快采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度，確保澳大利亞對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政策影響的連續(xù)性。近年來(lái)新的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）提倡與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，按照這種政策，從2000年10月到2002年10月，AASB修訂了17個(gè)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布了5個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以同IAS協(xié)調(diào)。為了協(xié)調(diào)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，澳大利亞政府規(guī)定2005年1月1日該國(guó)開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　5.南非對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——非洲的代表

　　南非的證券交易所要求上市公司要么執(zhí)行南非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要么執(zhí)行IAS（不需要編制與南非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)節(jié)表）。1993年南非特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)和負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以IAS為基礎(chǔ)。此后，南非開展了一個(gè)在1979年他們就較早成立的一個(gè)協(xié)調(diào)與改進(jìn)項(xiàng)目，力圖以IAS為藍(lán)本，修訂先行的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并制定新的準(zhǔn)則。南非的有關(guān)政策不允許與IAS發(fā)生實(shí)質(zhì)性的背離。

　　馮淑萍（2003）指出，到2005年要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)。2003年2月14日，全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布一份最新調(diào)查報(bào)告《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌——2002年全球調(diào)查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。該報(bào)告顯示，包括中國(guó)在內(nèi)的59個(gè)受訪國(guó)家和地區(qū)中，有90%以上表示有意與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。其中72%的國(guó)家和地區(qū)已具備達(dá)到此目標(biāo)的政策條件，而且絕大部分以上市公司為最初執(zhí)行對(duì)象。58%的有接軌計(jì)劃的受訪國(guó)家和地區(qū)均要求上市公司采用IFRS取代國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外22%的受訪國(guó)家和地區(qū)表示會(huì)逐項(xiàng)采納準(zhǔn)則，20%表示在可行的情況下將消除國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。有57%的受訪國(guó)家和地區(qū)是由當(dāng)?shù)卣蛄⒎C(jī)構(gòu)推動(dòng)采用或計(jì)劃采用IFRS，另有13%是由當(dāng)?shù)販?zhǔn)則制定組織推動(dòng)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全球有35個(gè)國(guó)家全面使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，6個(gè)國(guó)家部分使用。澳大利亞、歐盟、日本和俄羅斯已宣布將于2005年1月1日全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　通過(guò)上述那些有代表性的國(guó)家和地區(qū)組織對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的分析，我們可以看出許多國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的結(jié)果。

　　二、中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較——找出差距

　?。ㄒ唬?shù)量上的差距

　　國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月，到現(xiàn)在為止已經(jīng)發(fā)布了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更、研究和開發(fā)費(fèi)用、按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息、反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息等41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而我國(guó)從1993年7月開始實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，到現(xiàn)在總共也才發(fā)表了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　?。ǘ┵|(zhì)量上的差距

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)現(xiàn)在發(fā)布的41項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其范圍已經(jīng)包括了從簡(jiǎn)單的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，到較復(fù)雜的退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)等。這充分說(shuō)明他們已經(jīng)建立了一套完整的會(huì)計(jì)框架體系，按利維特等人的話說(shuō)是已經(jīng)開始著手研究高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告了。而我國(guó)現(xiàn)在僅僅完成了一些制定和執(zhí)行相對(duì)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，離建立相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚有差距，也就是說(shuō)我們現(xiàn)在的工作重點(diǎn)還在著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架這些基礎(chǔ)性的工作。

　　（三）中國(guó)和世界上其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟已定于2005年1月1日全面使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)連會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系都還沒有建立好，離完全使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少還有20年的差距。這充分說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界上其他國(guó)家的差距是很大的。當(dāng)然，這種差距主要是歷史的原因造成的。非洲雖然經(jīng)濟(jì)文化屬于較落后的一個(gè)地區(qū)，但他們?nèi)匀环e極的投身于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的工作。在1979年他們就較早地成立了非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)，非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)（AAC）由27個(gè)國(guó)家的政府代表組成，負(fù)責(zé)非洲地區(qū)會(huì)計(jì)、教育和審計(jì)的協(xié)調(diào)。而我國(guó)這段時(shí)間正是“文化大革命”剛剛結(jié)束，經(jīng)濟(jì)改革工作剛剛開始的時(shí)期。

　　三、關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新動(dòng)向——找準(zhǔn)方向

　　由于在世界范圍內(nèi)接而連三地發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞，用財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)沼澤地來(lái)描述當(dāng)前全世界的財(cái)務(wù)工作是很恰當(dāng)?shù)模B布什總統(tǒng)都發(fā)誓要下決心修理那些會(huì)計(jì)造假者。這說(shuō)明我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是到了非改不可的時(shí)候了。下面我們就來(lái)關(guān)注一下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、全美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和美國(guó)證交會(huì)他們正在推進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。

　?。ㄒ唬?003年7月25日，美國(guó)證交會(huì)向美國(guó)上市公司發(fā)出建議，要求對(duì)財(cái)報(bào)基本內(nèi)容進(jìn)行修改，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能是誘發(fā)2002年美國(guó)上市公司財(cái)報(bào)丑聞的原因之一

　　2003年8月21日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂征求意見稿，該稿實(shí)施后將使公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)更易應(yīng)用于規(guī)避投資組合利率風(fēng)險(xiǎn)的套期業(yè)務(wù)。

　?。ǘ?duì)市價(jià)記賬法的改革成為爭(zhēng)議的焦點(diǎn)

　　贊同使用市價(jià)法的人士認(rèn)為：消除賬面價(jià)值與市值之差的方法是使公司“以市場(chǎng)為標(biāo)準(zhǔn)”，即應(yīng)按市價(jià)重新界定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債，這樣可在損益表中或通過(guò)股東權(quán)益表現(xiàn)出利潤(rùn)與虧損。反對(duì)使用市價(jià)法的人士認(rèn)為：用市價(jià)記價(jià)將增加股東權(quán)益和企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)幅度。盡管有上述不同的爭(zhēng)論，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的新規(guī)則規(guī)定，金融衍生品和所有以交易為目的的金融工具都將于2005年起按市價(jià)記賬。從2005年開始，新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將率先在歐共體內(nèi)所有成員國(guó)的上市公司中實(shí)行。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維。推笛稱所有資產(chǎn)負(fù)債最終都將按市價(jià)記賬。

　?。ㄈ﹪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前正在研究的項(xiàng)目

　　2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)有管理委員會(huì)、理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和解釋委員會(huì)四個(gè)機(jī)構(gòu)。2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目按其目的不同，可以分成三類：①以發(fā)揮IASB領(lǐng)導(dǎo)作用、推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一化為目的的項(xiàng)目，包括企業(yè)合并、業(yè)績(jī)報(bào)告、基于股權(quán)支付的報(bào)酬、保險(xiǎn)合同等；②使IFRS更加適用的項(xiàng)目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企業(yè)的活動(dòng)；③改進(jìn)現(xiàn)行IFRS的項(xiàng)目：（1）IFRS前言的修改；（2）現(xiàn)行IFRS的改進(jìn)；（3）IAS第32號(hào)金融工具等項(xiàng)目。

　　四、給中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬?duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革的形勢(shì)一定要有一個(gè)客觀清醒的認(rèn)識(shí)

　　會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的評(píng)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)：一是改革超前論。認(rèn)為我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作步伐開展得太快，脫離了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠承受的現(xiàn)實(shí)，是用發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式來(lái)要求發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。二是改革滯后論。認(rèn)為我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作步伐開展得還不夠快，許多實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題準(zhǔn)則都沒有進(jìn)行規(guī)定，如合并報(bào)表、外幣折算、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、資產(chǎn)減值、銀行基本業(yè)務(wù)、所得稅會(huì)計(jì)、金融衍生工具會(huì)計(jì)等。在此我不想對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)判，我只用非洲這個(gè)無(wú)論經(jīng)濟(jì)、政治、文化都和我們無(wú)法相比的地區(qū)進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比。非洲在1979年他們就較早地成立了由27個(gè)國(guó)家的政府代表組成的非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)（AAC），負(fù)責(zé)非洲地區(qū)會(huì)計(jì)、教育和審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。而1979年我國(guó)還在忙于收拾“文革”遺留下來(lái)的殘局，經(jīng)濟(jì)改革工作才剛剛起步，對(duì)會(huì)計(jì)的研究還停留在會(huì)計(jì)是姓“社”還是姓“資”的爭(zhēng)論上，真正的會(huì)計(jì)改革還是從1992年的“兩則”、“兩制”的制定才開始?？梢哉f(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作是在一個(gè)相當(dāng)?shù)偷幕A(chǔ)上開展的，能夠用短短的10年時(shí)間走了其他國(guó)家?guī)资晁哌^(guò)的路應(yīng)該說(shuō)成績(jī)是顯著的。當(dāng)然，任何國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究都是相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是滯后的，這就更要求我們準(zhǔn)則的制定和研究人員要多看、多聽、多做。多看就是要多了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的當(dāng)前及未來(lái)的動(dòng)向；多聽就是要在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)盡量的和我國(guó)的實(shí)情相結(jié)合；多做就是要多做理論研究和調(diào)查工作，畢竟理論是來(lái)源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐的。

　?。ǘ┥羁填I(lǐng)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的精髓以把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向

　　和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要有兩種方式，一是與國(guó)際會(huì)計(jì)作為參照物進(jìn)行本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的設(shè)計(jì)和改革（如中國(guó)）；二是將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接沿用于本國(guó)的會(huì)計(jì)工作中（澳大利亞、歐盟和俄羅斯已宣布將于2005年1月1日全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。因此，了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在及未來(lái)的動(dòng)向?qū)ξ覀兘窈蟮臅?huì)計(jì)改革工作是很有必要的。針對(duì)世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)丑聞不斷的現(xiàn)狀，有學(xué)者（Levitt）提出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，在這種情況下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個(gè)主題：我們需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：一是準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。二是準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴?，利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績(jī)。三是準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——不論交易或事項(xiàng)是在何時(shí)、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項(xiàng)均按照相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么，全世界的審計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運(yùn)用。否則，可比性和透明性就會(huì)受到損害。IASB的誕生及高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，使世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)朝著統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。IASB倡議并正在制定的項(xiàng)目，也是我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中需要迫切解決的課題，例如企業(yè)合并會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)等。因此，正確把握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向，明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

　?。ㄈ┘涌鞂?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的研究

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國(guó)目前還沒有這樣一個(gè)概念框架。對(duì)于采用成文法體系的我國(guó)而言，尤其需要采用一套系統(tǒng)、一致的方法去發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，有必要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等有關(guān)會(huì)計(jì)要素和其他一些會(huì)計(jì)概念進(jìn)行科學(xué)界定。

　?。ㄋ模┰谶M(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際化時(shí)要注意整體推進(jìn)綜合協(xié)調(diào)

　　目前需要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化、會(huì)計(jì)理論研究國(guó)際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際化、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定城鄉(xiāng)國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際化以及會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制國(guó)際化等的工作（朱國(guó)泓、孫錚，2004）。

　?。ㄎ澹┲贫ㄎ覈?guó)會(huì)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的時(shí)間進(jìn)程表

　　財(cái)政部劉玉廷（2004）司長(zhǎng)指出“今后中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐將大大加快，以實(shí)現(xiàn)2005年之前完成初建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)”。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司2004年的工作要點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將是今年工作的重中之重。從1992年11月30日我國(guó)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，到目前為止，財(cái)政部已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，劉玉廷認(rèn)為我國(guó)尚需發(fā)布20個(gè)左右的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如：分部報(bào)告、外幣折算、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、每股收益、政府補(bǔ)助和政府援助、企業(yè)兼并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)減值、銀行基本業(yè)務(wù)、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)合約、所得稅會(huì)計(jì)、金融工具等。財(cái)政部原計(jì)劃2005年要發(fā)布到40個(gè)左右，但從現(xiàn)在的形勢(shì)分析，這個(gè)進(jìn)度可能要推后，具體原因很復(fù)雜。但為了讓會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)未來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況有一個(gè)全面的了解，我們建議我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可以制定出一個(gè)大體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)間表，這一方面有利于會(huì)計(jì)實(shí)際部門和理論研究部門的同志充分了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)和工作進(jìn)度，另一方面也有利于督促會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作。這對(duì)政府部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用人及研究部門都是一件好事。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]　馮淑萍。中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（1）。

　　[2]　葛家澍，林志軍?，F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2002.

　　[3]　Frederick D.S.Choi.國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.

　　[4]　諾斯。經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷[M].上海：上海三聯(lián)書店和上海人民出版社，1994.

　　[5]　郭永清。會(huì)計(jì)國(guó)際化[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003.

　　[6]　朱國(guó)泓，孫錚。會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略選擇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（3）

　　[7]　王瑞華。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新趨勢(shì)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前研究的項(xiàng)目及啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，（1）

　　[8]　侯明清。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)態(tài)[J].中國(guó)證券期貨，2003，（10）。