“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整性質(zhì)的會計科目，用來調(diào)整和更正以前年度涉及損益的會計差錯。根據(jù)會計差錯發(fā)生的時間及適用會計準則、稅收法規(guī)的不同，核算中需要注意加以區(qū)別。

　　一、《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規(guī)定

　　根據(jù)該準則規(guī)定，會計差錯分為三種情況進行更正：

　　1.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　3.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。此類情況應使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　同時，會計報表附注中應披露：①重大會計差錯的內(nèi)容；②重大會計差錯的更正金額。

　　例：某單位發(fā)現(xiàn)上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：

　　1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，以前年度應計未計、應提未提的費用不得補記以后年度成本費用，因此對上一年度已經(jīng)計提的所得稅不再進行調(diào)整。 ③對凈利潤的影響：凈利潤增加100 000元。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提10 000元（100000×10％），法定公益金多計提10 000元（100 000×10％）。

　　2.補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計折舊100 000元。

　　3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤100 000元；貸：以前年度損益調(diào)整100 000元。

　　4.調(diào)整“利潤分配”有關數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積10 000元，盈余公積-法定公益金10 000元；貸：利潤分配-未分配利潤20 000元。

　　5.調(diào)整會計報表：①調(diào)整本年度資產(chǎn)負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數(shù)；②調(diào)整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

　　6.在會計報表附注中進行說明：本年度檢查發(fā)現(xiàn)，×年（上一年度）少計提固定資產(chǎn)折舊100000元，該項差錯屬于重大會計差錯。由于該項差錯，×年（上一年度）少計提折舊100 000元，凈利潤虛增100000元。本年度按照會計準則的有關規(guī)定，對以上差錯進行了更正，同時對本年度會計報表的有關項目進行了調(diào)整。

　　二、《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》中的規(guī)定

　　根據(jù)該準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯應作為調(diào)整事項。企業(yè)應當就資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權益，以及資產(chǎn)負債表所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應調(diào)整。

　　例：某單位在上一年度財務報告對外報送之前（上一年度所得稅匯算清繳報告尚未報出），發(fā)現(xiàn)上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：

　　1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。②對所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的以前年度應計未計、應提未提的費用，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。本例中的差錯更正發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此可調(diào)減企業(yè)所得稅33 000元（100000×33％）。③對凈利潤的影響：凈利潤增加67 000元（100 000－33 000）。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提6700元（67 000×10％），法定公益金多計提6 700元（67 000×10％）。

　　2.補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計折舊100 000元。

　　3.調(diào)整企業(yè)所得稅：借：應交稅金-應交所得稅33 000元；貸：以前年度損益調(diào)整33 000元。

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤67 000元；貸：以前年度損益調(diào)整67 000元。

　　5.調(diào)整“利潤分配”有關數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積6 700元，盈余公積-法定公益金6 700元；貸：利潤分配-未分配利潤13 400元。

　　6.調(diào)整會計報表：①調(diào)整上一年度資產(chǎn)負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年末數(shù)；②調(diào)整上一年度利潤及利潤分配表相關成本費用項目的金額；③調(diào)整上一年度現(xiàn)金流量表附表“凈利潤”、“固定資產(chǎn)折舊”項目的金額。

　　目前，《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》僅在股份有限公司及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)實行。