2001年11月9日財政部頒布了《企業(yè)會計準則——固定資產》，并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行。作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規(guī)范性要求，新準則充分吸收了國內外最新研究成果，體現了向國際慣例靠攏的趨勢，它保持與《企業(yè)會計制度》一致的同時，對其中的一些具體內容作了改進，主要體現在以下方面：
　　
　　1.固定資產的定義。準則不再采用列舉的方式來對固定資產進行定義。因為采用列舉的方式，雖可使限定的范圍更加明確，具有較強的操作性，但它留下的空間太小，不利于今后實務的發(fā)展。同時準則也不再將固定資產劃分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。這基本上是出于這樣的考慮：即作為一項資產，它應直接或間接地有利于未來經濟利益流入企業(yè)。如果一項資產與生產經營無關，不能帶來經濟利益，則無論它的價值有多高，均應在發(fā)生時就立即確認為費用，而不是資產。
　　
　　2.固定資產的折舊?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定不再由國家對固定資產的折舊方法和折舊年限做出統一規(guī)定，而改由企業(yè)根據自身的固定資產性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法。準則在堅持這一原則的基礎上，對固定資產折舊的會計核算做出了進一步的規(guī)范。這主要體現在準則要求企業(yè)定期對固定資產的使用壽命和折舊方法進行檢查復核。如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數之間存在重大差異，則應當調整固定資產的折舊年限；如果經濟利益的預期方式有重大改變，則折舊方法也要相應地改變。
　　
　　3.對固定資產的后續(xù)支出?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定當企業(yè)因更新改造等原因而調整固定資產價值，應當根據調整后的價值，預計尚可使用的年限和凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。準則對在什么情況下后續(xù)支出應計入固定資產的賬面價值、增計數應是多少以及增計數之外的后續(xù)支出應如何處理等原則做出了進一步的明確規(guī)定。
　　
　　4.固定資產的減值。《企業(yè)會計制度》規(guī)定期末固定資產應按賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。而準則詳細列舉了5種可能導致固定資產可收回金額降低的情形，包括固定資產價格大幅下跌，技術市場或法規(guī)環(huán)境發(fā)生變化使固定資產實際經濟價值貶損，利率大幅上升，固定資產陳舊過時或已有實質性損壞以及固定資產預計使用方式要發(fā)生重大不利變化，如終止或提前處置等。
　　
　　5.披露。和原來的分行業(yè)會計制度相比，《企業(yè)會計制度》增加了披露固定資產減值的內容。而準則在此基礎上增加了很多披露的內容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產的標準、分類、計價方法、使用壽命等內容，以及固定資產調節(jié)項目的金額，對固定資產所有權的限制及其金額等方面的信息。
　　
　　但是，我們在看到準則上述積極作用的同時，也發(fā)現準則在有些方面仍存在著不足。

　　1.固定資產的定義

　　準則將固定資產定義為“同時具有以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價值較高。”這種將固定資產的使用時間具體化為“超過一年”的做法對那些生產周期較長，如農業(yè)、林業(yè)、一些特殊的制造行業(yè)來說是不適當的。同時也不符合我們通常的劃分流動資產和非流動資產的標準——一年或一個經營周期孰長。而“單位價值較高”的規(guī)定過于籠統，在實務中標準不好把握，缺乏可操作性。

　　2.關于環(huán)保設備等資產折舊的處理

　　準則規(guī)定“企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產。但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額”。我們知道，環(huán)境保護是目前全球面臨的一個嚴重問題，已引起世界各國的普遍關注，許多國家制訂了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并對污染環(huán)境的企業(yè)給予懲治。由于有關環(huán)保設備符合“可以防止未來經濟利益流出企業(yè)”的界定，并考慮到它們的持有目的和使用年限，將其確認為固定資產無疑是正確的。但同時也帶來了一個問題，它們在按月計提折舊時，折舊費是應當計入相關資產的成本(譬如說存貨)，還是作為費用直接計入當期損益 對此準則并未做出具體的規(guī)定。在實務中，一些企業(yè)，如化工企業(yè)，通常將它們作為輔助生產，通過分配計入產品成本。筆者認為，企業(yè)在環(huán)保設備等方面的支出是企業(yè)為生產經營活動創(chuàng)造一定條件而發(fā)生的支出，與生產產品的數量一般無直接的關系，它們所帶來的經濟效益隨著時間的消逝，不可能持續(xù)至下一個會計期間。環(huán)保設備的折舊費更多的是具有期間費用的特點，應在提取時直接計入當期損益。

　　3.不需用和未使用固定資產的折舊問題

　　準則規(guī)定“除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。”這意味著不需用和未使用的固定資產必須計提折舊。之所以這樣規(guī)定，可能是考慮到現代科學突飛猛進，新技術、新設備層出不窮，無形損耗日益成為固定資產價值降低的主要原因，通過對不需用和未使用的固定資產計提折舊，可以加快企業(yè)資金的回收，更真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，更符合穩(wěn)健性原則。但筆者認為，這兩種固定資產由于未向企業(yè)提供服務，既不能與本期收入直接配比，也不宜間接配比，更未向產品轉移價值，根本無收回可言。同時按照準則的規(guī)定，企業(yè)應在期末對固定資產進行檢查，對可收回金額低于其賬面價值的固定資產計提減值準備。其實這種做法已經較好地消除了無形損耗對不需用和未使用固定資產帶來的影響，確保了資產價值的真實性，再對它們計提折舊實屬不必要。

　　4.固定資產的預計凈殘值是否可以調整

　　準則規(guī)定“固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經選定，不得隨意調整”，除非“固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異”。筆者認為這是不妥當的。因為殘值只是企業(yè)在獲取固定資產時的一個估計數字，隨著時間的推移，可能有更充分的證據表明它們發(fā)生了變化。因此在每期期末對固定資產進行重估時，重估的對象不僅應包括固定資產的預計使用年限、可回收金額、折舊方法，而且應包括殘值。重估時，它應以在類似條件下運轉并且在當時已使用期滿的類似資產的殘值為依據，并以此來調整月折舊額。這種做法也是與《國際會計準則第三者16號—不動產、廠場和設備》相一致的。