2001年11月財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2001]57號(hào)文件頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》。其中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊以及其減值、處置等方面的核算，這一準(zhǔn)則的制訂體現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌，又充分考慮了我國(guó)的國(guó)情。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS-16經(jīng)過(guò)修訂由原來(lái)的“固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)”更名為“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”，是近年來(lái)國(guó)外會(huì)計(jì)界在探討取消固定資產(chǎn)（fixed assets）這一概念的一種反應(yīng)。經(jīng)修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS-16將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS-4“折舊會(huì)計(jì)”中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊部分并入，這樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS-16規(guī)范的范圍就與我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍大致相同，即均不包括經(jīng)濟(jì)森林和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)。

　　（一）關(guān)于定義和確認(rèn)

　　我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高。”其中并未給出固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

　　國(guó)際準(zhǔn)則IAS-16中不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用，出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；?）預(yù)期能在不只一個(gè)的期間內(nèi)使用。

　　可以看出國(guó)際準(zhǔn)則IAS-16中并沒(méi)有給出固定資產(chǎn)的具體使用年限和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的使用期限應(yīng)超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期或會(huì)計(jì)期間。目前世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都是這樣做的。在我國(guó)準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限“超過(guò)一年”作為明確的時(shí)間限制更符合我國(guó)的會(huì)計(jì)習(xí)慣。

　　在定義方面，國(guó)際準(zhǔn)則還給出了“使用年限”、“殘值”的概念；而我國(guó)準(zhǔn)則還定義了“使用壽命”、“折舊”，不同于以前財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）中定義的“預(yù)計(jì)使用年限”、“預(yù)計(jì)凈殘值”及“預(yù)計(jì)凈殘值率”的概念。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則是一致的：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)對(duì)成本能可靠地計(jì)量。

　?。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　我國(guó)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在國(guó)際準(zhǔn)則中被稱(chēng)為“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計(jì)量”。我國(guó)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，遵循了這樣的原則，即新建或重新購(gòu)建的固定資產(chǎn)以實(shí)際成本入賬，從其他途徑取得的固定資產(chǎn)以其他相關(guān)規(guī)定中的辦法為準(zhǔn)。

　　1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

　　國(guó)際準(zhǔn)則將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的成本細(xì)化，由購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（包括進(jìn)口稅和不能退回的購(gòu)買(mǎi)稅）以及任何使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)的可直接歸屬的成本所組成。在計(jì)算購(gòu)買(mǎi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)減去任何有關(guān)的商品折扣和回扣。其可直接歸屬成本的內(nèi)容為：（1）場(chǎng)地整理費(fèi)用；（2）首次運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用；（3）安裝費(fèi)用；（4）專(zhuān)業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費(fèi)用。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”，這與國(guó)際準(zhǔn)則基本相同，所不同的是國(guó)際準(zhǔn)則限定了運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用必須是首次的。我國(guó)這樣規(guī)定使得新舊固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成趨于一致，從而簡(jiǎn)化了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。

　　2.其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　其他方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值本著其他準(zhǔn)則如有規(guī)定，按相關(guān)規(guī)定中的辦法來(lái)確定其價(jià)值的原則入賬。與國(guó)際準(zhǔn)則相比，特別不同的是有關(guān)非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的規(guī)定。國(guó)際準(zhǔn)則中明確地將非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)分為兩類(lèi)，即所取得固定資產(chǎn)是與不同類(lèi)型的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)相交換獲得的，以及所取得的固定資產(chǎn)是與相同類(lèi)型的固定資產(chǎn)相交換獲得的，然后分別規(guī)定其初始計(jì)量。而在我國(guó)現(xiàn)行的非貨幣性交易準(zhǔn)則中，未作細(xì)分，這樣也簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

　　（三）關(guān)于折舊

　　1.折舊考慮的因素

　　我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范的確定使用年限應(yīng)考慮的因素是基本一致的，即：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗；（3）該資產(chǎn)的無(wú)形損耗；（4）對(duì)資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似的限制。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　國(guó)際準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計(jì)法。其中單位合計(jì)法與我國(guó)的工作量法相對(duì)應(yīng)。我國(guó)準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法為年限平均法（或稱(chēng)直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等四種。

　　3.固定資產(chǎn)開(kāi)始或停止折舊時(shí)間

　　增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開(kāi)始或停止計(jì)提折舊，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒(méi)有明確規(guī)定。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。相比之下，我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提更加精確，有利于實(shí)際操作。

　?。ㄋ模╆P(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“后續(xù)支出”包括固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建與修理支出等內(nèi)容。對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)和德國(guó)都有三種：（1）延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用年限；（2）使產(chǎn)品產(chǎn)量增加；（3）生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高。國(guó)際準(zhǔn)則還包括使原定的生產(chǎn)成本明顯下降。而我國(guó)的規(guī)定是“延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低”，體現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)和本國(guó)的國(guó)情相結(jié)合的特點(diǎn)。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“某些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的主要組成部分可能需要定期進(jìn)行重置。例如，一個(gè)爐子在使用了特定的小時(shí)數(shù)以后可能要更換襯里，或者飛機(jī)的座位和門(mén)廊等內(nèi)部設(shè)施在機(jī)體的壽命期內(nèi)可能需要更換多次。這些組成部分應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)予以核算，使它們具有與它們相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限不同的使用年限。因此，只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被滿(mǎn)足，在重置或更新該組成部分時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)的購(gòu)置來(lái)核算，并且被重置的資產(chǎn)應(yīng)予以核銷(xiāo)。”事實(shí)上，類(lèi)似情況在我國(guó)也比較多見(jiàn)，但是我國(guó)的準(zhǔn)則中沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，這是該準(zhǔn)則的一個(gè)不足之處。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于固定資產(chǎn)的減值

　　我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即為固定資產(chǎn)的減值，可收回金額低于賬面價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期損益。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，我國(guó)資產(chǎn)的計(jì)量一般以歷史成本為主，更注重資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而淡化公允價(jià)值的基準(zhǔn)作用，因此在我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不存在像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的價(jià)值重估問(wèn)題。遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于固定資產(chǎn)的減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。已提減值在以后期間得以恢復(fù)的，在不超過(guò)原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后期間的折舊將隨減值準(zhǔn)備的波動(dòng)而波動(dòng)。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值為主，從而出現(xiàn)了相關(guān)的價(jià)值重估問(wèn)題，情況比較復(fù)雜，分別在價(jià)值重估條款，賬面金額的收回條款〔包括“損耗”、“可收回金額期后增值（基準(zhǔn)處理方法）”、“可收回金額期后增值（允許選用處理方法）”〕中予以規(guī)范。其中“損耗”條款與我國(guó)減值條款相類(lèi)似。

　　我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還給出了固定資產(chǎn)發(fā)生減值的六種狀況，從而增強(qiáng)了可操作性，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有這些標(biāo)準(zhǔn)。

　　（六）關(guān)于固定資產(chǎn)的處置

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目特別規(guī)范了一些內(nèi)容：如對(duì)應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目應(yīng)滿(mǎn)足一個(gè)條件，即在處置時(shí)，或者當(dāng)該資產(chǎn)永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能得到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)；再如對(duì)固定資產(chǎn)清理利得或損失的處理，對(duì)涉及交換、售后租賃固定資產(chǎn)清理的處理問(wèn)題。

　　而我國(guó)只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)人當(dāng)期損益。”

　　對(duì)于固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)，發(fā)生重大安裝成本的處理，我國(guó)沒(méi)有明確規(guī)范，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)折舊條款中進(jìn)行了規(guī)范。這也是我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的一個(gè)不足之處。

　　（七）關(guān)于披露事項(xiàng)

　　與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的信息更為全面，主要體現(xiàn)在：（1）在確定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項(xiàng)目的可收回金額時(shí)，預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量是否已貼現(xiàn)成現(xiàn)值；（2）與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的重建費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策；（3）在營(yíng)建過(guò)程中，由不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備引起的支出金額；（4）當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備按重估價(jià)值入賬時(shí)，應(yīng)揭示的內(nèi)容。另外，在我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中還要求披露“在建工程的期初、期末數(shù)額及增減變動(dòng)情況”，而在準(zhǔn)則中卻未對(duì)在建工程的處理進(jìn)行規(guī)范。