2001年11月財政部以財會〔2001]57號文件頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》。其中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進一步規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計量、折舊以及其減值、處置等方面的核算，這一準(zhǔn)則的制訂體現(xiàn)了與國際慣例接軌，又充分考慮了我國的國情。

　　國際會計準(zhǔn)則IAS-16經(jīng)過修訂由原來的“固定資產(chǎn)會計”更名為“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”，是近年來國外會計界在探討取消固定資產(chǎn)（fixed assets）這一概念的一種反應(yīng)。經(jīng)修訂后的國際會計準(zhǔn)則IAS-16將國際會計準(zhǔn)則IAS-4“折舊會計”中有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊部分并入，這樣，國際會計準(zhǔn)則IAS-16規(guī)范的范圍就與我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍大致相同，即均不包括經(jīng)濟森林和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于定義和確認(rèn)

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高?！逼渲胁⑽唇o出固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)。

　　國際準(zhǔn)則IAS-16中不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用，出租給其他人，或為了管理的目的而持有；（2）預(yù)期能在不只一個的期間內(nèi)使用。

　　可以看出國際準(zhǔn)則IAS-16中并沒有給出固定資產(chǎn)的具體使用年限和價值標(biāo)準(zhǔn)，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的使用期限應(yīng)超過一個經(jīng)營周期或會計期間。目前世界上大多數(shù)國家和地區(qū)都是這樣做的。在我國準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)的使用年限“超過一年”作為明確的時間限制更符合我國的會計習(xí)慣。

　　在定義方面，國際準(zhǔn)則還給出了“使用年限”、“殘值”的概念；而我國準(zhǔn)則還定義了“使用壽命”、“折舊”，不同于以前財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)（征求意見稿）中定義的“預(yù)計使用年限”、“預(yù)計凈殘值”及“預(yù)計凈殘值率”的概念。

　　對于固定資產(chǎn)的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則是一致的：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)對成本能可靠地計量。

　?。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量

　　我國準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的初始計量在國際準(zhǔn)則中被稱為“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量”。我國準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)初始計量時，遵循了這樣的原則，即新建或重新購建的固定資產(chǎn)以實際成本入賬，從其他途徑取得的固定資產(chǎn)以其他相關(guān)規(guī)定中的辦法為準(zhǔn)。

　　1.外購的固定資產(chǎn)

　　國際準(zhǔn)則將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的成本細(xì)化，由購買價格（包括進口稅和不能退回的購買稅）以及任何使資產(chǎn)達到預(yù)期工作狀態(tài)的可直接歸屬的成本所組成。在計算購買價格時，應(yīng)減去任何有關(guān)的商品折扣和回扣。其可直接歸屬成本的內(nèi)容為：（1）場地整理費用；（2）首次運輸和裝卸費用；（3）安裝費用；（4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費用。

　　我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定“外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等”，這與國際準(zhǔn)則基本相同，所不同的是國際準(zhǔn)則限定了運輸和裝卸費用必須是首次的。我國這樣規(guī)定使得新舊固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成趨于一致，從而簡化了相關(guān)的會計核算。

　　2.其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　其他方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價值本著其他準(zhǔn)則如有規(guī)定，按相關(guān)規(guī)定中的辦法來確定其價值的原則入賬。與國際準(zhǔn)則相比，特別不同的是有關(guān)非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的規(guī)定。國際準(zhǔn)則中明確地將非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)分為兩類，即所取得固定資產(chǎn)是與不同類型的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)相交換獲得的，以及所取得的固定資產(chǎn)是與相同類型的固定資產(chǎn)相交換獲得的，然后分別規(guī)定其初始計量。而在我國現(xiàn)行的非貨幣性交易準(zhǔn)則中，未作細(xì)分，這樣也簡化了會計核算。

　?。ㄈ╆P(guān)于折舊

　　1.折舊考慮的因素

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素與國際會計準(zhǔn)則中規(guī)范的確定使用年限應(yīng)考慮的因素是基本一致的，即：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗；（3）該資產(chǎn)的無形損耗；（4）對資產(chǎn)使用的法律或類似的限制。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　國際準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計法。其中單位合計法與我國的工作量法相對應(yīng)。我國準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法為年限平均法（或稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等四種。

　　3.固定資產(chǎn)開始或停止折舊時間

　　增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時開始或停止計提折舊，在國際會計準(zhǔn)則及許多國家的會計準(zhǔn)則中都沒有明確規(guī)定。

　　我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定：固定資產(chǎn)計提折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相比之下，我國的固定資產(chǎn)折舊計提更加精確，有利于實際操作。

　?。ㄋ模╆P(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　國際會計準(zhǔn)則中的“后續(xù)支出”包括固定資產(chǎn)的改擴建與修理支出等內(nèi)容。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，美國和德國都有三種：（1）延長了資產(chǎn)的使用年限；（2）使產(chǎn)品產(chǎn)量增加；（3）生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高。國際準(zhǔn)則還包括使原定的生產(chǎn)成本明顯下降。而我國的規(guī)定是“延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低”，體現(xiàn)了我國準(zhǔn)則國際化趨勢和本國的國情相結(jié)合的特點。

　　國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：“某些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的主要組成部分可能需要定期進行重置。例如，一個爐子在使用了特定的小時數(shù)以后可能要更換襯里，或者飛機的座位和門廊等內(nèi)部設(shè)施在機體的壽命期內(nèi)可能需要更換多次。這些組成部分應(yīng)按單項資產(chǎn)予以核算，使它們具有與它們相關(guān)的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限不同的使用年限。因此，只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被滿足，在重置或更新該組成部分時發(fā)生的支出應(yīng)作為一項單獨的資產(chǎn)的購置來核算，并且被重置的資產(chǎn)應(yīng)予以核銷?！笔聦嵣?，類似情況在我國也比較多見，但是我國的準(zhǔn)則中沒有進行規(guī)范，這是該準(zhǔn)則的一個不足之處。

　　（五）關(guān)于固定資產(chǎn)的減值

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值即為固定資產(chǎn)的減值，可收回金額低于賬面價值的部分計入當(dāng)期損益。從我國當(dāng)前的實際情況出發(fā)，我國資產(chǎn)的計量一般以歷史成本為主，更注重資產(chǎn)的賬面價值，而淡化公允價值的基準(zhǔn)作用，因此在我國的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不存在像國際會計準(zhǔn)則中的價值重估問題。遵循謹(jǐn)慎性原則，對于固定資產(chǎn)的減值部分計入當(dāng)期損益。已提減值在以后期間得以恢復(fù)的，在不超過原已計提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后期間的折舊將隨減值準(zhǔn)備的波動而波動。

　　國際會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)的計量以公允價值為主，從而出現(xiàn)了相關(guān)的價值重估問題，情況比較復(fù)雜，分別在價值重估條款，賬面金額的收回條款〔包括“損耗”、“可收回金額期后增值（基準(zhǔn)處理方法）”、“可收回金額期后增值（允許選用處理方法）”〕中予以規(guī)范。其中“損耗”條款與我國減值條款相類似。

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還給出了固定資產(chǎn)發(fā)生減值的六種狀況，從而增強了可操作性，而國際會計準(zhǔn)則中沒有這些標(biāo)準(zhǔn)。

　?。╆P(guān)于固定資產(chǎn)的處置

　　國際會計準(zhǔn)則中對于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目特別規(guī)范了一些內(nèi)容：如對應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目應(yīng)滿足一個條件，即在處置時，或者當(dāng)該資產(chǎn)永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能得到未來經(jīng)濟利益時；再如對固定資產(chǎn)清理利得或損失的處理，對涉及交換、售后租賃固定資產(chǎn)清理的處理問題。

　　而我國只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計人當(dāng)期損益?！?br>
　　對于固定資產(chǎn)使用期滿，發(fā)生重大安裝成本的處理，我國沒有明確規(guī)范，而國際會計準(zhǔn)則在有關(guān)折舊條款中進行了規(guī)范。這也是我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的一個不足之處。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于披露事項

　　與我國會計準(zhǔn)則相比，國際會計準(zhǔn)則要求披露的信息更為全面，主要體現(xiàn)在：（1）在確定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項目的可收回金額時，預(yù)期的未來現(xiàn)金流量是否已貼現(xiàn)成現(xiàn)值；（2）與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的重建費用的會計政策；（3）在營建過程中，由不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備引起的支出金額；（4）當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備按重估價值入賬時，應(yīng)揭示的內(nèi)容。另外，在我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中還要求披露“在建工程的期初、期末數(shù)額及增減變動情況”，而在準(zhǔn)則中卻未對在建工程的處理進行規(guī)范。