2001年1月22日財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則——租賃》（本文簡稱租賃準則），并要求從2001年1月1日起在所有企業(yè)實施。本文試圖通過國際間的比較，探討一下我國租賃準則的適用性和特點。 

　　一、租賃準則的國際比較 

　　國際會計發(fā)展到今天，各國對租賃的認識已經(jīng)取得了許多共識，也就是說各國租賃準則中共性的地方比較多，比如租賃準則的框架、租賃的定義、租賃的分類、經(jīng)營租賃、甚至是融資租賃的某些處理方法等，但各國準則對這些方法的規(guī)定又不完全相同，某些方面的差別還是比較明顯的。 

　　1、租賃的定義 

　　目前中外準則對租賃含義的認識基本是一致的?！秶H會計準則第17號——租賃》（IAS17）指出：租賃是指“在一個議定的期間內，出租人將某項資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議?！泵绹兜?3號財務會計準則公告——租賃》指出；租賃是指“在一定時期內轉移資產(chǎn)（有形或無形）使用權的協(xié)議”。英國《第21號標準會計實務公告》指出：租賃是指“擁有資產(chǎn)的出租人在一個議定期內，以議定的租金將資產(chǎn)使用權轉交給承租人的協(xié)議”。我國幾年前在《企業(yè)會計準則——租賃（征求意見稿）》中對租賃定義為：“在約定期內，企業(yè)之間由出租人向承租人收取租金并轉讓資產(chǎn)使用權的交易”。可見，我國官方在發(fā)布租賃準則征求意見稿時認為租賃是一種交易。而在新公布的租賃準則中將租賃定義為：“在約定的期間內，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議”。這樣看來，我國官方在租賃準則征求意見期間對租賃有了新的認識，否定了“租賃交易觀”，采納了國際上流行的“租賃協(xié)議觀”。事實上，租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產(chǎn)租賃行為達成的一種協(xié)議，它有時候確實表現(xiàn)為一種交易，比如長期融資租賃，但有時候它并不是一種交易，比如簡單的經(jīng)營租賃。 

　　2、租賃的分類 

　　目前中外會計準則對租賃業(yè)務所做的分類有相同之處，IAS17依據(jù)“與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險與報酬歸屬于出租人和承租人的程度”，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，并指出“如果一項租賃實質上轉移了與資產(chǎn)所有權相關的全部風險和報酬，那么該項租賃應歸類為融資租賃”，否則應歸類為經(jīng)營租賃。IAS17的這一分類標準被許多國家和地區(qū)所采用，如美國、英國、德國、日本、加拿大、澳大利亞、墨西哥、印度、馬來西亞、新西蘭、巴基斯坦、新加坡、南非和我國香港等。我國租賃準則也采用了與國際租賃準則一致的分類方法。但有些國家，如法國和巴西將所有租賃都歸類為經(jīng)營租賃；日本雖然也采用這一標準分類，但實際業(yè)務中將租賃作為融資租賃的時候非常少，而往往將租賃協(xié)議作為分期收款銷售或經(jīng)營租賃處理。美國和加拿大對租賃的分類較之其他國家復雜，它們將出租人的融資租賃進一步分為銷售型租賃、直接融資租賃和杠桿型租賃（美國）。 
　　
　　不僅各國對租賃業(yè)務的分類有所不同，而且對每類租賃規(guī)定的判斷標準也不盡相同。IAS17規(guī)定滿足以下一項或多項標準的租賃，應歸類為融資租賃：（1）租賃期滿資產(chǎn)所有權轉讓給承租人；（2）承租人有廉價購買資產(chǎn)的選擇權；（3）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分；（4）租賃最低付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。對于這幾項標準，我國與其他國家和地區(qū)在各自的租賃準則中規(guī)定的差別主要在第3條款和第4條款。對此，美國、澳大利亞、英國和我國的香港、臺灣等相應規(guī)定“租賃最低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公正價值的90％”或“租賃期大于、等于資產(chǎn)使用年限的75％”。另外有些國家采用了與IAS17幾乎相同的標準。我國與IAS17的規(guī)定也基本相同，但對于第4條款我國的規(guī)定是“最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)原賬面價值”。由此可見，我國對融資租賃判斷標準的規(guī)定與一些發(fā)達國家相比有兩處明顯的不同：（1）對租賃期和最低租賃付款額的規(guī)定不如有些國家具體，沒有規(guī)定“幾乎相當于”和“大部分”的準確比例；（2）對最低付款額的規(guī)定中，我國以“原賬面價值”取代了發(fā)達國家普遍使用的“公允價值”。 

　　3、融資租賃 

　　中外租賃準則對融資租賃的規(guī)定可能是整個準則中差別最大的地方，因為經(jīng)營租賃比較簡單，各國對它沒有什么分歧，所以這里筆者只比較融資租賃。 
　　
　　IAS17和我國及其他國家的租賃準則通常都從出租人和承租人兩個角度分別規(guī)定融資租賃的處理。經(jīng)比較，中外融資租賃的差別主要表現(xiàn)在： 
　　
　?。?）融資（長期）租賃資本化的問題。對于融資租賃是否作資本化處理，世界各國存在著較大分歧。據(jù)瑞士一家會計師事務所1980年公布的資料看，允許租賃資本化但沒提出強烈要求的國家有丹麥、西德、日本、南非、瑞典和瑞士。完全禁止租賃資本化的國家有法國、意大利和西班牙。根據(jù)喬伊和巴維西1980年的調查，只有美國和加拿大流行租賃資本化，而多數(shù)歐洲國家包括英國、荷蘭等及澳大利亞不主張租賃資本化。而國際會計準則委員會1987年的調查。