2004年12月，財政部頒布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，并自2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行。該《制度》主要適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織（村集體經(jīng)濟(jì)組織），并由代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會執(zhí)行。

　　一、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》的主要特點(diǎn)

　　《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》較以往制度相比，更加體現(xiàn)了財務(wù)公開和民主管理的精神，并特別強(qiáng)調(diào)了包括貨幣資金、銷售、采購、存貨、固定資產(chǎn)、投融資等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序和做法。這對做好村務(wù)公開和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算工作的規(guī)范化和制度化、完善化具有極大的推動作用。從核算和報告角度看，該制度的突出特點(diǎn)有三個：

　　1.在主體界定方面，適應(yīng)了村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)實行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級核算體制。明確指出，凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會計事項都必須按該制度的規(guī)定進(jìn)行核算。但由于村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位實行單獨(dú)核算，因而其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記入村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)。

　　2.在會計科目的設(shè)置上，根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實際經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)置了一些專用會計科目。例如，資產(chǎn)類中專門設(shè)置了“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，負(fù)債中單獨(dú)設(shè)置了“一事一議資金”科目，收入中將發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入和補(bǔ)助收入進(jìn)行單獨(dú)核算等。這突出反映了村集體經(jīng)濟(jì)組織的核算特點(diǎn)和政府對財務(wù)公開和民主管理的要求。

　　3.適應(yīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，一些核算內(nèi)容和方法大大簡化。例如，所有者權(quán)益中將資本公積和盈余公積合并為“公積公益金”科目；損益類項目中不再單獨(dú)設(shè)置財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，而是將其核算內(nèi)容合并到其他費(fèi)用科目；固定資產(chǎn)可以按年或按季、按月提取折舊，而不必按月計提折舊；長期投資只要求用成本法核算，也不要求期末計提各種減值準(zhǔn)備；不要求編制現(xiàn)金流量表，等等。

　　二、執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》應(yīng)注意的幾個問題

　　執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》以前，村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行的是財政部于1996年頒布的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會計制度（試行）》。在執(zhí)行新制度時，應(yīng)特別注意新舊制度在會計科目設(shè)置以及核算內(nèi)容方面的變化。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類科目及相關(guān)核算方法

　　1.流動資產(chǎn)中的大部分科目與原制度科目核算基本相同，但新《制度》沒有設(shè)置“產(chǎn)成品”科目，只設(shè)置了“庫存物資”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。該科目的核算內(nèi)容包括了原制度“庫存物資”和“產(chǎn)成品”兩個科目核算的內(nèi)容以及原制度“經(jīng)營支出”科目核算的部分內(nèi)容。期末的存貨項目應(yīng)根據(jù)“庫存物資”和“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目余額合計填列。

　　2.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是此次新《制度》根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的特殊性新設(shè)的一項資產(chǎn)項目。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等?！吧螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)”科目主要核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或培育的牲畜（禽）的成本，該科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目：“林木資產(chǎn)”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木的成本，該科目下設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級科目?！爱a(chǎn)役畜”和“經(jīng)濟(jì)林木”屬于生物資產(chǎn)，這兩個科目由舊制度中的 “固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目中核算的相關(guān)明細(xì)轉(zhuǎn)入。投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜的核算方法仍類似于固定資產(chǎn)計提折舊的方法：其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)役畜”或“經(jīng)濟(jì)林木”。如：購入經(jīng)濟(jì)林木5000元，借記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木” 5000元，貸記“現(xiàn)金”5000元；投產(chǎn)前發(fā)生管護(hù)費(fèi)用1000元，借記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”1000元，貸記“現(xiàn)金”1000元；投產(chǎn)后的賬面價值為6000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計殘值率為10％，則每年攤銷額為6000×（1-10％）÷10＝540（元），借記“經(jīng)營支出”，貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”；投產(chǎn)后又發(fā)生管護(hù)費(fèi)用500元，借記“經(jīng)營支出”500元，貸記“現(xiàn)金”500元。

　　3.新《制度》調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)”。固定資產(chǎn)可以選擇“年限平均法”和“工作量法”等直線法計提折舊，但是否可以采用加速折舊法并沒有明確。為了簡化會計核算手續(xù)，制度還規(guī)定，原賬中已經(jīng)入賬但低于新《制度》確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，不再進(jìn)行調(diào)整，新購入的固定資產(chǎn)則按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　4.對外投資的核算采用的是簡化的處理方法。如長期投資只需采用成本法核算；對于發(fā)生的投資損益直接記入“投資收益”；不考慮投資收益是否沖減初始投資成本的問題；收回投資時按實際收回價款或價值與原賬面價值的差額記入“投資收益”科目；等等。

　　需要說明的是，以實物資產(chǎn)對外投資時，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與賬面凈值之間的差額應(yīng)計入公積公益金。但如果出現(xiàn)反差額（重估價小于資產(chǎn)賬面價值的差額）的情況如何處理，《制度》并沒有給予明確的說明。在制度沒有明確解釋這一問題之前，暫時使公積公益金科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)該是允許的。

　?。ǘ┴?fù)債及所有者權(quán)益類科目及相關(guān)核算特點(diǎn)

　　1.新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付工資”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資及補(bǔ)貼，但應(yīng)付給臨時員工的報酬則通過“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織由于興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)時會采用一事一議的形式向農(nóng)民籌集資金，而且農(nóng)民對籌集資金的使用情況比較關(guān)注?！吨贫取穼ｉT設(shè)置了“一事一議資金”科目。一事一議籌資方案經(jīng)成員代表大會通過時，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記本科目；收到資金時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。使用一事一議資金時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“公積公益金”。該科目應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)立備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用進(jìn)行登記。

　　2.村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益項目比企業(yè)會計要簡單的多，《制度》將“公積金”和“公益金”科目合并設(shè)置了“公積公益金”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。另外，農(nóng)村的土地屬于集體所有，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)收入，直接計入公積公益金，用于對荒山、荒灘的開發(fā)治理，而一般的企業(yè)是不可能有此項收入的。

　　（三）損益類科目及相關(guān)核算內(nèi)容

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入主要包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、補(bǔ)助收入和其他收入。近幾年來，由于國家財政加大對“三農(nóng)”的扶持力度，增加了各種支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金和項目，如財稅部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加和各種補(bǔ)助資金等。需要說明的是，逐步取消農(nóng)業(yè)稅和相應(yīng)的附加后，設(shè)置該科目的意義就不大了。

　　另外，對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項時，計入“其他收入”科目，而不像企業(yè)會計制度那樣計入“資本公積”科目。

　　對于成本費(fèi)用，制度只要求分為經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出三部分。其中，“經(jīng)營支出”的核算內(nèi)容相當(dāng)于企業(yè)會計主營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營費(fèi)用，包括銷售、勞務(wù)成本和各種維修運(yùn)輸費(fèi)、飼養(yǎng)管護(hù)費(fèi)及其攤銷等?！捌渌С觥笔侵概c經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的支出，對于負(fù)債發(fā)生的利息支出，固定資產(chǎn)的清理報廢凈支出和盤虧支出等，也計入“其他支出”核算。