根據(jù)目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）（以下簡稱“國際準(zhǔn)則”）和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“中國準(zhǔn)則”）的有關(guān)規(guī)定，本文現(xiàn)簡析兩者在會(huì)計(jì)處理方面上的10項(xiàng)主要差異，包括：固定資產(chǎn)采購計(jì)價(jià)、借款費(fèi)用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽(yù)、研究與開發(fā)費(fèi)用、開辦費(fèi)、資產(chǎn)類政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、所得稅。

    固定資產(chǎn)采購計(jì)價(jià)

    中國準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)一般以其歷史成本或凈值計(jì)價(jià)。對改變折舊方法作為會(huì)計(jì)政策變更。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值的影響，包括資產(chǎn)重估和折現(xiàn)的影響。對改變折舊方法作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

    假設(shè)某企業(yè)2003年1月1日購房，價(jià)款1億元，分10年等額還款，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9千萬元。（見表一、二）

    借款費(fèi)用資本化

    中國準(zhǔn)則規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化條件時(shí)應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。資本化金額＝借款利息（累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＊專門借款加權(quán)平均利率）＋輔助費(fèi)用和匯兌差額。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定，用于構(gòu)建資產(chǎn)的一般性借款符合條件可以資本化。資本化金額＝所有專門借款費(fèi)用－暫時(shí)投資收入（暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額）。

    假設(shè)某企業(yè)2003年1月1日借入1，000萬元專門借款（利率10％）用于建造廠房，03年平均支出為800萬，企業(yè)將借入款項(xiàng)余額放入專項(xiàng)銀行戶口，利息收入為5萬。根據(jù)中國準(zhǔn)則計(jì)算的資本化金額＝80萬（800×10％），根據(jù)國際準(zhǔn)則計(jì)算的資本化金額＝95萬（1，000×10％－5）。這樣，IAS比PRC多計(jì)入資本化金額15萬，同時(shí)少確認(rèn)利息費(fèi)用15萬。

    非貨幣性交易

    中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易中換入的資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)入賬。

    國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了同類和非同類的資產(chǎn)互換，規(guī)定非貨幣性交易換入的同類資產(chǎn)按換出資產(chǎn)價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)入賬，而不同類的資產(chǎn)交換按收到資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，損益＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換入資產(chǎn)公允價(jià)值。（注：同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價(jià)值。）

    短期投資

    中國準(zhǔn)則規(guī)定短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，僅對跌價(jià)損失計(jì)入損益。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定短期投資按公允價(jià)值計(jì)量，對市價(jià)與成本的盈利或損失變動(dòng)都計(jì)入損益。

    長期投資商譽(yù)

    中國準(zhǔn)則規(guī)定股權(quán)投資以投資成本計(jì)價(jià)，債權(quán)投資以成本（溢價(jià)／折價(jià)攤銷計(jì)價(jià)。在對股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額為股權(quán)投資差額，借項(xiàng)在投資期限攤銷（不超過10年），貸項(xiàng)計(jì)入資本公積。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期日債務(wù)證券的投資以成本（溢價(jià)／折價(jià)攤銷－減值計(jì)價(jià)，非持有至到期日證券的投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。

    投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)，正商譽(yù)在假定不超過20年內(nèi)攤銷。負(fù)商譽(yù)當(dāng)與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用有關(guān)時(shí)，在預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為收益。負(fù)商譽(yù)當(dāng)與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用無關(guān)時(shí)，如負(fù)商譽(yù)不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（FV），按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊／攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷，如負(fù)商譽(yù)超過FV，超過部份立刻確認(rèn)為收益。

    假設(shè)企業(yè)A用100萬元購買企業(yè)B30％的股權(quán)，企業(yè)B凈資產(chǎn)是200萬元，但凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額是300萬元。根據(jù)中國準(zhǔn)則計(jì)算的股權(quán)投資差額＝40萬（100－200×30％），根據(jù)國際準(zhǔn)則計(jì)算的商譽(yù)＝10萬（100－300×30％），此后分享被投資者損益時(shí)，需考慮因公允價(jià)值調(diào)整而產(chǎn)生的影響。

    無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用

    中國準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費(fèi)、律師等費(fèi)用才能資本化。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定研究支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)支出符合一定條件（例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益）時(shí)才確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

    開辦費(fèi)

    中國準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

    資產(chǎn)類政府補(bǔ)助

    中國準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額記入補(bǔ)貼收入。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助列為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益。

    債務(wù)重組

    中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組利得不能確認(rèn)為收益，而為資本公積。

    國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按公允價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值差額計(jì)入損益。（見表三）

    所得稅

    中國準(zhǔn)則規(guī)定所得稅可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法（較常用）按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。納稅影響會(huì)計(jì)法需確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響，并采用遞延法或損益表負(fù)債法。

    國際準(zhǔn)則規(guī)定所得稅僅采用納稅影響會(huì)計(jì)法，即確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響，并采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。

    假設(shè)某公司花費(fèi)100萬元開發(fā)成本，按國際準(zhǔn)則規(guī)定需予以資本化，但稅法規(guī)定計(jì)入損益。根據(jù)納稅影響會(huì)計(jì)法需借計(jì)遞延所得稅費(fèi)（100萬元×稅率），貸計(jì)遞延稅負(fù)債。例如A公司收購B公司，被收購B公司資產(chǎn)賬面金額為1000萬元，收購時(shí)按公允價(jià)1200萬元調(diào)整。根據(jù)納稅影響會(huì)計(jì)法需借計(jì)商譽(yù)（200萬元×稅率），貸計(jì)遞延稅負(fù)債。