為了進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，財政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱準(zhǔn)則），并于2002年1月1日起施行。該準(zhǔn)則自施行以來規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面，提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表反映信息的質(zhì)量。但在執(zhí)行中也存在一些問題，筆者認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一、 關(guān)于固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　新準(zhǔn)則改變了我國會計制度的一貫做法，不再給出固定資產(chǎn)具體的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣雖然符合國際貫例，也符合我國會計改革的基本思路，但在實(shí)際執(zhí)行中容易出現(xiàn)兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對會計人員的職業(yè)判斷水平依賴性較大；二是人為調(diào)控行為更具隱蔽性，一些企業(yè)出于操控?fù)p益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)列為低值易耗品進(jìn)行核算，這樣既不利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算，也影響了企業(yè)之間會計信息的可比性。

　　二、 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊范圍

　　與《企業(yè)會計制度》相比，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，及時處置不需用固定資產(chǎn)，但是其不合理性也暴露無遺，因為在市場經(jīng)濟(jì)下能否合理利用、調(diào)度、處置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益，是企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題，就如同產(chǎn)品成本總得來說越低越好，但如果為了促使企業(yè)降低成本，我們用制度來規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，合理嗎？而且新準(zhǔn)則中折舊范圍的擴(kuò)大，還會影響企業(yè)產(chǎn)品成本及利潤的真實(shí)水平，影響企業(yè)之間相關(guān)會計利息的可比性。

　　三、關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，并在固定資產(chǎn)使用過程中根據(jù)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化進(jìn)行復(fù)核，適時調(diào)整其預(yù)計的使用壽命。這樣與財務(wù)制度對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了同固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)方面相似的兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對會計人員職業(yè)判斷水平依賴性大，二是部分企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，縮短或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤和產(chǎn)品成本水平，影響會計信息的真實(shí)性、可比性。

　　四、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　新準(zhǔn)則中新增了對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的考慮，其目的是與國際接軌，遏制企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，但在實(shí)際工作中部分企業(yè)卻變相利用準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將原來計提秘密準(zhǔn)備變?yōu)楣_多提或少提減值準(zhǔn)備，同時折舊會減少或增加，“稅收檔板”的作用也會相應(yīng)降低，不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，提高會計信息質(zhì)量五、 關(guān)于新準(zhǔn)則與稅收征管

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時，仍按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對企業(yè)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則操作的上述事項多數(shù)要重新計算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準(zhǔn)則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會計人員的負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性，影響了新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。


　　作者：王立祥　江蘇省寶應(yīng)縣財政局
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