《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》(下稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)已經(jīng)財(cái)政部發(fā)布，自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。如何界定無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么?無形資產(chǎn)應(yīng)如何計(jì)量?無形資產(chǎn)的攤銷年限如何確定?如何對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?在何種情況下應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)?等等，本文擬對這些問題作簡要回答。 

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何定義無形資產(chǎn)的? 

　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 
　　
　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)所下的定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全相同。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。鑒于我國長期以來就將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則繼承了這一做法，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將商譽(yù)放在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中。 

　　二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么? 

　　無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。 

　　1.符合無形資產(chǎn)的定義 
　　
　　符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如，企業(yè)自行研制的專利技術(shù)通過申請依法取得后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)。又比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定期間內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。 
　　
　　反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)定企業(yè)所擁有的控制權(quán)，則說明相關(guān)的項(xiàng)目不符合無形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊(duì)伍，且能認(rèn)定通過進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使員工的技術(shù)更有長進(jìn)。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會(huì)繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻(xiàn)給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊(duì)伍以及對他們進(jìn)行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，受到法定權(quán)利的保護(hù)。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關(guān)系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)行商業(yè)往來。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目(市場份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴)符合無形資產(chǎn)的定義。 

　　2.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 
　　
　　實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等?？傊?，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計(jì)。 

　　3.成本能夠可靠地計(jì)量 
　　
　　成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)來說，這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無形資產(chǎn)的定義，但形成自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。 

　　三、無形資產(chǎn)應(yīng)如何計(jì)量? 

　　無形資產(chǎn)計(jì)量是指確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則分別無形資產(chǎn)取得方式的不同，對如何確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定。比如，外購的無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值；通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值，等等。其中，投資者投入的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)按什么價(jià)值入賬，是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定過程中存在較多爭議的問題。 
　　
　　投資者投入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值分兩種情況確定。對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票尚未形成公允市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方(即投資方)的賬面價(jià)值入賬。而其他情況下接受投資獲得的無形資產(chǎn)，仍與現(xiàn)行做法一樣，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 
　　
　　如何核算開發(fā)形成的無形資產(chǎn)也是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定，自創(chuàng)開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷年限如何確定? 

　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本通常應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行。但預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限或有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行；如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 
　　
　　我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷年限所作的規(guī)定，與相關(guān)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在一些不同。相關(guān)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一種傾向性的規(guī)定，即，除非有特別的理由存在，否則無形資產(chǎn)不應(yīng)在超過20年的期限內(nèi)攤銷。圍繞那些攤銷年限超過20年的無形資產(chǎn)，該國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了不少限制性要求。比如，特別要求每個(gè)會(huì)計(jì)年度對其進(jìn)行減值測試等。 

　　五、如何進(jìn)行無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理? 

　　如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本(或攤余成本)，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。 
　　
　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業(yè)根據(jù)不同的要求作出選擇。但是，任何企業(yè)都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；(2)該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。 
　　
　　以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報(bào)告當(dāng)期全部消失或部分消失。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 

　　六、在何種情況下應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)? 

　　無形資產(chǎn)發(fā)布前，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范沒有明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷這個(gè)問題。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對此作了規(guī)定，即，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。同時(shí)指出，企業(yè)在判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)實(shí)施判斷。判斷時(shí)應(yīng)關(guān)注的方面主要有：(1)該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(2)該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 

　　七、如何進(jìn)行無形資產(chǎn)披露 

　　無形資產(chǎn)披露對于反映企業(yè)的無形資產(chǎn)信息非常必要。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：(1)各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；(2)各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；(3)當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？紤]到土地使用權(quán)的特殊性，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。