隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高，會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜和多樣化；另一方面近年來國(guó)家財(cái)政部陸續(xù)頒布各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范也越來越簡(jiǎn)略，留給會(huì)計(jì)人員越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨著如何運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示的問題。

　　或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。它與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相比帶有很大的不確定性，由此就決定了對(duì)或有事項(xiàng)這一特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)披露時(shí)需要大量借助于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來完成?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則中利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

　　一、對(duì)或有事項(xiàng)可能形成的結(jié)果的判斷

　　由于或有事項(xiàng)始終是與不確定性聯(lián)系在一起的，因而，企業(yè)的或有事項(xiàng)發(fā)生以后，其結(jié)果如何需要憑借會(huì)計(jì)人員的較高職業(yè)素質(zhì)作出判斷，有可能形成一項(xiàng)資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債等。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的鑒定比較容易，但對(duì)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的鑒定難度較大。會(huì)計(jì)人員在作職業(yè)判斷時(shí)，除應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。

　?。ㄒ唬┗蛴胸?fù)債的判斷。準(zhǔn)則第3條對(duì)或有負(fù)債定義為“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。

　　由于影響或有負(fù)債的因素紛繁復(fù)雜，并且這些因素處在不斷的變化當(dāng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)持續(xù)地對(duì)這些影響因素進(jìn)行分析，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)；如果或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。如果履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)判斷為或有負(fù)債，否則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如，2001年8月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)起訴，直到當(dāng)年末該訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從2001年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。由此甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)潛在義務(wù)，在2001年末應(yīng)將該或有事項(xiàng)確認(rèn)為或有負(fù)債。會(huì)計(jì)人員在作此職業(yè)判斷時(shí)，一方面要掌握準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債所下的定義，另一方面要熟悉當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，如經(jīng)濟(jì)法等。再比如，2000年10月10日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的五年期貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。這取決于乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的好壞。如果2000年度乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大，即從2000年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)將該現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為或有事項(xiàng)加以披露即可。會(huì)計(jì)人員要得出如此結(jié)論，首先必須結(jié)合乙企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，而后對(duì)本企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性的大小作出判斷。判斷標(biāo)準(zhǔn)為：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的概率應(yīng)小于等于50%.（二）或有資產(chǎn)的判斷。本準(zhǔn)則第3條對(duì)或有資產(chǎn)的定義為“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。比如，2000年10月15日，A企業(yè)狀告B企業(yè)侵犯其專利權(quán)。直至2000年12月31日，法院還未公開審理此案，A企業(yè)是否勝訴尚難判斷。因此，在2000年末A企業(yè)只能將其確認(rèn)為一項(xiàng)或有資產(chǎn)。至于將來或有資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是A企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以收到的資產(chǎn)。這項(xiàng)“基本可以收到的資產(chǎn)”只有在基本確定能夠收回（比如B企業(yè)接受法院判決，不再反訴A企業(yè)），在基本確定能夠收到的期間（比如B企業(yè)同意在次年的3月份支付罰款）確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。此處的“基本確定”性發(fā)生的可能性的概率為大于95%，而小于100%.由于其概率不等于100%，因而，會(huì)計(jì)人員對(duì)于或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)仍需要職業(yè)判斷。

　　二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　本準(zhǔn)則第4條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。比如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，因調(diào)解無效，甲公司于2001年9月10日向法院提起訴訟，直至2001年12月31日法院尚未判決。僅結(jié)合現(xiàn)有資料，2001年末乙公司應(yīng)將這起未決訴訟案確認(rèn)為或有負(fù)債。這是因?yàn)?，法院未作判決，乙公司不一定敗訴，形成的僅僅是一項(xiàng)潛在義務(wù)。在上述資料的基礎(chǔ)上補(bǔ)充條件一，即法院調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。此種情況表明，對(duì)于乙公司而言，由于其行為違反了有關(guān)法規(guī)，乙公司肯定要敗訴，由此承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙公司。此時(shí)這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否能確認(rèn)為負(fù)債，僅有上述資料還不夠充分，不能確認(rèn)為負(fù)債。再補(bǔ)充條件二，即乙公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)表明，本次敗訴很可能賠款30萬元。該例中，只有在同時(shí)具備補(bǔ)充資料的條件一、二情況下，乙公司的未決訴訟或有事項(xiàng)才能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　通過本例的分析過程我們可以看到：要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行三次職業(yè)判斷（或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；若是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量）。會(huì)計(jì)人員對(duì)影響或有事項(xiàng)的相關(guān)因素以及其發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)是否能很好地把握，直接關(guān)系到判斷的最終結(jié)果。而要把握好影響因素的動(dòng)態(tài)發(fā)展，則要求會(huì)計(jì)人員具有綜合性的職業(yè)素質(zhì)。

　　三、或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)確認(rèn)為的負(fù)債不同于真實(shí)的負(fù)債，真實(shí)的負(fù)債金額本身是一個(gè)實(shí)際數(shù)，不需要估計(jì)，而或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其金額是一個(gè)估計(jì)數(shù)。既然是估計(jì)數(shù)，那么又需要會(huì)計(jì)人員作出合理的職業(yè)判斷進(jìn)行計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€(gè)問題。

　?。ㄒ唬┳罴压烙?jì)數(shù)的確定。本準(zhǔn)則第5條規(guī)定“因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分為所需支出存在一個(gè)金額范圍和不存在一個(gè)金額范圍兩種情況”。在實(shí)際工作中，所需支出是否存在一個(gè)金額范圍需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和特定的條件進(jìn)行職業(yè)判斷。對(duì)于存在金額范圍的情況，最佳估計(jì)數(shù)就等于該金額范圍上、下限的平均數(shù)；對(duì)于不存在金額范圍的情況，則又要分或有事項(xiàng)涉及的是單個(gè)項(xiàng)目的還是多個(gè)項(xiàng)目的。若或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。其中，最可能發(fā)生金額本身也是一個(gè)估計(jì)數(shù)，涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。比如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師意見判斷，甲公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%.如果敗訴，將要賠償50萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為50萬元。若或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)根據(jù)各項(xiàng)目可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確定。其中，各項(xiàng)目的可能發(fā)生額和發(fā)生概率都是根據(jù)相關(guān)因素估計(jì)出來的。

　?。ǘ╊A(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?。?zhǔn)則第6條規(guī)定“如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值”。也就是說，對(duì)補(bǔ)償金額的確定應(yīng)該是在基本確定能收回時(shí)，以基本確定能收回的金額加以確定。對(duì)“基本確定”的衡量需要借助于職業(yè)判斷。

　　四、或有事項(xiàng)的披露

　　對(duì)或有事項(xiàng)的披露涉及或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的披露、或有負(fù)債的披露和或有資產(chǎn)的披露。其中對(duì)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的披露存在職業(yè)判斷。

　?。ㄒ唬┗蛴胸?fù)債的披露。根據(jù)本準(zhǔn)則以及謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，對(duì)或有負(fù)債的披露應(yīng)體現(xiàn)充分性原則。本準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或有負(fù)債一般不予披露。在這條基本原則中隱含了兩個(gè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。一是判斷哪些或有負(fù)債屬于“極小可能”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；二是判斷屬于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或有負(fù)債中，哪些“一般不予披露”。本準(zhǔn)則規(guī)定，“極小可能”是指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的概率為小于等于5%，但大于0%.“一般不予披露”的言外之意是某些特殊的，屬于“極小可能”的或有負(fù)債也要披露。

　　從或有負(fù)債的披露內(nèi)容看，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披露或有負(fù)債的形成原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｆ渲?，預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響實(shí)際上要求會(huì)計(jì)人員對(duì)或有負(fù)債的金額作出合理的估計(jì)。獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸惨髸?huì)計(jì)人員結(jié)合對(duì)方單位情況作出判斷。

　　（二）或有資產(chǎn)的披露。本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中附注中披露。這條披露原則帶給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是，哪些或有資產(chǎn)屬于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。準(zhǔn)則規(guī)定“很可能”發(fā)生的概率為小于等于95%，大于50%.與或有負(fù)債披露內(nèi)容相同，或有資產(chǎn)也要求披露形成原因和預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。預(yù)期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響需要利用職業(yè)判斷來完成。