隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高，會計(jì)處理對象日益復(fù)雜和多樣化；另一方面近年來國家財(cái)政部陸續(xù)頒布各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度等，對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范也越來越簡略，留給會計(jì)人員越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。因此，企業(yè)會計(jì)人員面臨著如何運(yùn)用職業(yè)判斷，對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示的問題。

　　或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。它與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相比帶有很大的不確定性，由此就決定了對或有事項(xiàng)這一特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)記錄、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)披露時需要大量借助于會計(jì)人員的職業(yè)判斷來完成?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則中利用會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個方面。

　　一、對或有事項(xiàng)可能形成的結(jié)果的判斷

　　由于或有事項(xiàng)始終是與不確定性聯(lián)系在一起的，因而，企業(yè)的或有事項(xiàng)發(fā)生以后，其結(jié)果如何需要憑借會計(jì)人員的較高職業(yè)素質(zhì)作出判斷，有可能形成一項(xiàng)資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債等。對資產(chǎn)和負(fù)債的鑒定比較容易，但對或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的鑒定難度較大。會計(jì)人員在作職業(yè)判斷時，除應(yīng)充分領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。

　?。ㄒ唬┗蛴胸?fù)債的判斷。準(zhǔn)則第3條對或有負(fù)債定義為“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。

　　由于影響或有負(fù)債的因素紛繁復(fù)雜，并且這些因素處在不斷的變化當(dāng)中，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)持續(xù)地對這些影響因素進(jìn)行分析，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)；如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。如果履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)判斷為或有負(fù)債，否則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如，2001年8月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)起訴，直到當(dāng)年末該訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從2001年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。由此甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)潛在義務(wù)，在2001年末應(yīng)將該或有事項(xiàng)確認(rèn)為或有負(fù)債。會計(jì)人員在作此職業(yè)判斷時，一方面要掌握準(zhǔn)則對或有負(fù)債所下的定義，另一方面要熟悉當(dāng)前我國相關(guān)的法律法規(guī)，如經(jīng)濟(jì)法等。再比如，2000年10月10日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的五年期貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。這取決于乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的好壞。如果2000年度乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大，即從2000年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)將該現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為或有事項(xiàng)加以披露即可。會計(jì)人員要得出如此結(jié)論，首先必須結(jié)合乙企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料對其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，而后對本企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性的大小作出判斷。判斷標(biāo)準(zhǔn)為：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的概率應(yīng)小于等于50%.（二）或有資產(chǎn)的判斷。本準(zhǔn)則第3條對或有資產(chǎn)的定義為“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。比如，2000年10月15日，A企業(yè)狀告B企業(yè)侵犯其專利權(quán)。直至2000年12月31日，法院還未公開審理此案，A企業(yè)是否勝訴尚難判斷。因此，在2000年末A企業(yè)只能將其確認(rèn)為一項(xiàng)或有資產(chǎn)。至于將來或有資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是A企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以收到的資產(chǎn)。這項(xiàng)“基本可以收到的資產(chǎn)”只有在基本確定能夠收回（比如B企業(yè)接受法院判決，不再反訴A企業(yè)），在基本確定能夠收到的期間（比如B企業(yè)同意在次年的3月份支付罰款）確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。此處的“基本確定”性發(fā)生的可能性的概率為大于95%，而小于100%.由于其概率不等于100%，因而，會計(jì)人員對于或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)仍需要職業(yè)判斷。

　　二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　本準(zhǔn)則第4條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。比如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，因調(diào)解無效，甲公司于2001年9月10日向法院提起訴訟，直至2001年12月31日法院尚未判決。僅結(jié)合現(xiàn)有資料，2001年末乙公司應(yīng)將這起未決訴訟案確認(rèn)為或有負(fù)債。這是因?yàn)?，法院未作判決，乙公司不一定敗訴，形成的僅僅是一項(xiàng)潛在義務(wù)。在上述資料的基礎(chǔ)上補(bǔ)充條件一，即法院調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。此種情況表明，對于乙公司而言，由于其行為違反了有關(guān)法規(guī)，乙公司肯定要敗訴，由此承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙公司。此時這項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)是否能確認(rèn)為負(fù)債，僅有上述資料還不夠充分，不能確認(rèn)為負(fù)債。再補(bǔ)充條件二，即乙公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)表明，本次敗訴很可能賠款30萬元。該例中，只有在同時具備補(bǔ)充資料的條件一、二情況下，乙公司的未決訴訟或有事項(xiàng)才能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　通過本例的分析過程我們可以看到：要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會計(jì)人員要進(jìn)行三次職業(yè)判斷（或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)；若是現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量）。會計(jì)人員對影響或有事項(xiàng)的相關(guān)因素以及其發(fā)展變動趨勢是否能很好地把握，直接關(guān)系到判斷的最終結(jié)果。而要把握好影響因素的動態(tài)發(fā)展，則要求會計(jì)人員具有綜合性的職業(yè)素質(zhì)。

　　三、或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)確認(rèn)為的負(fù)債不同于真實(shí)的負(fù)債，真實(shí)的負(fù)債金額本身是一個實(shí)際數(shù)，不需要估計(jì)，而或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其金額是一個估計(jì)數(shù)。既然是估計(jì)數(shù)，那么又需要會計(jì)人員作出合理的職業(yè)判斷進(jìn)行計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€問題。

　?。ㄒ唬┳罴压烙?jì)數(shù)的確定。本準(zhǔn)則第5條規(guī)定“因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分為所需支出存在一個金額范圍和不存在一個金額范圍兩種情況”。在實(shí)際工作中，所需支出是否存在一個金額范圍需要會計(jì)人員結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和特定的條件進(jìn)行職業(yè)判斷。對于存在金額范圍的情況，最佳估計(jì)數(shù)就等于該金額范圍上、下限的平均數(shù)；對于不存在金額范圍的情況，則又要分或有事項(xiàng)涉及的是單個項(xiàng)目的還是多個項(xiàng)目的。若或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。其中，最可能發(fā)生金額本身也是一個估計(jì)數(shù)，涉及會計(jì)職業(yè)判斷。比如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師意見判斷，甲公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%.如果敗訴，將要賠償50萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為50萬元。若或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)根據(jù)各項(xiàng)目可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確定。其中，各項(xiàng)目的可能發(fā)生額和發(fā)生概率都是根據(jù)相關(guān)因素估計(jì)出來的。

　?。ǘ╊A(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?。?zhǔn)則第6條規(guī)定“如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值”。也就是說，對補(bǔ)償金額的確定應(yīng)該是在基本確定能收回時，以基本確定能收回的金額加以確定。對“基本確定”的衡量需要借助于職業(yè)判斷。

　　四、或有事項(xiàng)的披露

　　對或有事項(xiàng)的披露涉及或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的披露、或有負(fù)債的披露和或有資產(chǎn)的披露。其中對或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的披露存在職業(yè)判斷。

　?。ㄒ唬┗蛴胸?fù)債的披露。根據(jù)本準(zhǔn)則以及謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，對或有負(fù)債的披露應(yīng)體現(xiàn)充分性原則。本準(zhǔn)則對或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或有負(fù)債一般不予披露。在這條基本原則中隱含了兩個需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。一是判斷哪些或有負(fù)債屬于“極小可能”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；二是判斷屬于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或有負(fù)債中，哪些“一般不予披露”。本準(zhǔn)則規(guī)定，“極小可能”是指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的概率為小于等于5%，但大于0%.“一般不予披露”的言外之意是某些特殊的，屬于“極小可能”的或有負(fù)債也要披露。

　　從或有負(fù)債的披露內(nèi)容看，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披露或有負(fù)債的形成原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。其中，預(yù)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響實(shí)際上要求會計(jì)人員對或有負(fù)債的金額作出合理的估計(jì)。獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸惨髸?jì)人員結(jié)合對方單位情況作出判斷。

　?。ǘ┗蛴匈Y產(chǎn)的披露。本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中附注中披露。這條披露原則帶給會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是，哪些或有資產(chǎn)屬于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。準(zhǔn)則規(guī)定“很可能”發(fā)生的概率為小于等于95%，大于50%.與或有負(fù)債披露內(nèi)容相同，或有資產(chǎn)也要求披露形成原因和預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。預(yù)期對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響需要利用職業(yè)判斷來完成。