隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大程度的提高，但同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本也有不同程度提高。在新制度實(shí)施過(guò)程中，筆者及眾多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊計(jì)提存在不同看法，在此作一探討，供準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)參考。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。不可否認(rèn)，這一規(guī)定具有一定的先進(jìn)性，但卻人為提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本。

    根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)有一項(xiàng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，則可能每年的折舊都必須重新計(jì)算。而如果企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)數(shù)量眾多，則增加的工作量是非常之大的。以往的財(cái)務(wù)軟件并沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的功能，企業(yè)要符合上述規(guī)定，往往只能設(shè)立手工賬進(jìn)行輔助核算，這一方面增加企業(yè)的工作量，另一方面可能造成賬務(wù)核算的混亂。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除不考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。又根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊可以按計(jì)提減值準(zhǔn)備前的應(yīng)計(jì)折舊數(shù)額予以扣除，也就是說(shuō)在計(jì)算所得稅時(shí)要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。而如果企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)數(shù)量眾多，此項(xiàng)納稅調(diào)整的工作量也是非常大的。

    鑒于以上所述的事實(shí)，筆者建議采用折衷的方法處理這一問(wèn)題，即對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，仍可按計(jì)提準(zhǔn)備前的原值計(jì)提折舊，在年末對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，并相應(yīng)調(diào)整減值準(zhǔn)備的數(shù)額。如按上述方法進(jìn)行操作，則折舊無(wú)需每年調(diào)整，也不需作納稅調(diào)整，更不會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值的情形。惟一不同的是，計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。但對(duì)公司整體財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該沒(méi)有多大影響。另外，筆者建議這樣處理的理論依據(jù)是，資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的基本形式，而減值應(yīng)是一種輔助形式。不管固定資產(chǎn)是否存在減值現(xiàn)象，都應(yīng)該按規(guī)定計(jì)提折舊。只有當(dāng)正常的折舊不能抵消減值帶來(lái)的影響時(shí)，才需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。而且這樣做可以大大減少企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)制度變更增加的工作量，有利于減少新制度實(shí)施的成本，減少實(shí)施新制度的阻力。因此，筆者強(qiáng)烈建議在修訂新制度時(shí)，修改計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)折舊方法，或者將筆者建議的方法作為一種允許企業(yè)選用的方法。