2004年4月27日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，要求從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。筆者就實施范圍的有關(guān)問題提出如下處理建議：

　　一、尚未確定企業(yè)劃型標準行業(yè)的處理建議

　　原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局等四部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143 號），對工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)標準予以了明確規(guī)定，但對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等的標準未作出規(guī)定。建議國家有關(guān)部門于今年底前明確規(guī)定所有行業(yè)的中小企業(yè)標準，以便《小企業(yè)會計制度》能夠于明年1月1日起順利實施。

　　二、已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)處理建議

　　財政部以財會（2000）25號《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度〉的通知》要求股份公司從2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；財會（2001）62號《關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但是，按照《公司法》和有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，股份公司注冊資本的最低限額為1000萬元，以生產(chǎn)經(jīng)營為主的有限責任公司注冊資本最低限額為50萬元；也就是說，已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的股份公司、外商投資企業(yè)中有相當數(shù)量的企業(yè)按照《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》屬于小型企業(yè)（如工業(yè)企業(yè)的職工人數(shù)不足300人，銷售額低于3000萬元，資產(chǎn)總額低于4000萬元），如果要求這部分企業(yè)停止執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不利于會計改革的順利推進。建議已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，即鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

　　三、企業(yè)規(guī)模變化的處理建議

　　由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化。其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化：年初屬于中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬于小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。當年初為中型企業(yè)，年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，年末變成了小企業(yè)，該企業(yè)年末時是否必須按《小企業(yè)會計制度》進行調(diào)整；若年度內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會計制度》進行調(diào)整。按照“可比性”和“一貫性”原則，企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更。因此建議若已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此后企業(yè)規(guī)模如何變化，仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，到了年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合中型企業(yè)標準，在當年末也不必按《企業(yè)會計制度》進行變更調(diào)整，但下一會計年度必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　四、企業(yè)集團執(zhí)行不同會計制度如何編制合并會計報表

　　企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)可能存在大中小不同規(guī)模的情況，最常見的是母公司為大中型企業(yè)，子公司中有的屬于小企業(yè)。一些投資型公司，資產(chǎn)總額較大，但因職工人數(shù)少而被界定為小企業(yè)，這就有可能產(chǎn)生母公司為小企業(yè)、而子公司卻為中型企業(yè)的企業(yè)集團。因此，企業(yè)集團存在母子公司執(zhí)行不同會計制度的情況。在編制合并會計報表時，建議作如下處理：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對于公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)集團母公司執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。鼓勵企業(yè)集團母子公司均執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　五、準備上市的小企業(yè)的處理建議

　　中國證監(jiān)會批復同意中小企業(yè)板塊實施方案后，深圳證券交易所于2004年5月19日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，這標志著分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作已全面展開。準備上市的小企業(yè)建議采用《企業(yè)會計制度》，以便為上市提供全面、準確的會計信息資料，使企業(yè)上市前后會計核算口徑一致和會計信息資料相互可比。

　　總之，堅持《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)范圍內(nèi)實施的前提下，明確并鼓勵部分小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，可以促進企業(yè)強化會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量。