2004年4月27日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求從2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。筆者就實(shí)施范圍的有關(guān)問(wèn)題提出如下處理建議：

　　一、尚未確定企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)的處理建議

　　原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143 號(hào)），對(duì)工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)予以了明確規(guī)定，但對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等的標(biāo)準(zhǔn)未作出規(guī)定。建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)于今年底前明確規(guī)定所有行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以便《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠于明年1月1日起順利實(shí)施。

　　二、已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)處理建議

　　財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2000）25號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》要求股份公司從2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；財(cái)會(huì)（2001）62號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但是，按照《公司法》和有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，股份公司注冊(cè)資本的最低限額為1000萬(wàn)元，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為50萬(wàn)元；也就是說(shuō)，已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的股份公司、外商投資企業(yè)中有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》屬于小型企業(yè)（如工業(yè)企業(yè)的職工人數(shù)不足300人，銷(xiāo)售額低于3000萬(wàn)元，資產(chǎn)總額低于4000萬(wàn)元），如果要求這部分企業(yè)停止執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不利于會(huì)計(jì)改革的順利推進(jìn)。建議已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)可不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，即鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

　　三、企業(yè)規(guī)模變化的處理建議

　　由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷(xiāo)售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會(huì)計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都有可能變化，因此，嚴(yán)格對(duì)照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會(huì)計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都會(huì)發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化：年初屬于中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬于小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。當(dāng)年初為中型企業(yè)，年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了小企業(yè)，該企業(yè)年末時(shí)是否必須按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整；若年度內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整。按照“可比性”和“一貫性”原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更。因此建議若已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此后企業(yè)規(guī)模如何變化，仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到了年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)年末也不必按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但下一會(huì)計(jì)年度必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　四、企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)可能存在大中小不同規(guī)模的情況，最常見(jiàn)的是母公司為大中型企業(yè)，子公司中有的屬于小企業(yè)。一些投資型公司，資產(chǎn)總額較大，但因職工人數(shù)少而被界定為小企業(yè)，這就有可能產(chǎn)生母公司為小企業(yè)、而子公司卻為中型企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。因此，企業(yè)集團(tuán)存在母子公司執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的情況。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，建議作如下處理：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)于公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)母子公司均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　五、準(zhǔn)備上市的小企業(yè)的處理建議

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)批復(fù)同意中小企業(yè)板塊實(shí)施方案后，深圳證券交易所于2004年5月19日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，這標(biāo)志著分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)工作已全面展開(kāi)。準(zhǔn)備上市的小企業(yè)建議采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以便為上市提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料，使企業(yè)上市前后會(huì)計(jì)核算口徑一致和會(huì)計(jì)信息資料相互可比。

　　總之，堅(jiān)持《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施的前提下，明確并鼓勵(lì)部分小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，可以促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。