隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)品生命周期的縮短，導(dǎo)致人們對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為生產(chǎn)制造成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重呈下降趨勢(shì)，而與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等活動(dòng)引起的成本的比重逐步上升，其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了生產(chǎn)制造成本。此時(shí)，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能全面?zhèn)魉蜏?zhǔn)確合理的成本信息，產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、物流配送、銷售、使用、維修以至于廢棄，各個(gè)階段的成本都己不容忽視。因此，必須從全流程的角度對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期發(fā)生的成本部予以關(guān)注和控制。

　　一、全生命周期成本概念

　　作為一個(gè)獨(dú)特的成本范疇，全生命周期成本的思想早在20世紀(jì)60年代初期，美國(guó)國(guó)防部就開始進(jìn)行關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算的研究并嘗試其實(shí)施辦法。美國(guó)國(guó)防部要求其物資的采購(gòu)成本以及在采購(gòu)后的整個(gè)使用期間的使用成本和廢棄處置成本盡可能低。因而，美國(guó)國(guó)防部與廠商簽訂供貨合同時(shí)，既要求廠商按照特定的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)和生產(chǎn)，又要求設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的產(chǎn)品是在整個(gè)生命周期內(nèi)總成本最低。從20世紀(jì)70年代起，“全生命周期成本計(jì)算”作為一種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，其重心由軍事工業(yè)向民用工業(yè)轉(zhuǎn)移，到80年代后期至90年代初期，全球范圍內(nèi)的這種發(fā)展趨勢(shì)更為明顯。

　　傳統(tǒng)的成本管理偏重于生產(chǎn)產(chǎn)品成本絕對(duì)節(jié)約額的控制，忽視了企業(yè)成本與市場(chǎng)的對(duì)接，如對(duì)產(chǎn)品形成后消費(fèi)者的使用成本重視不足。企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需力求使消費(fèi)者的使用、維修和廢棄處置成本盡可能低，因此不得不重視產(chǎn)品的全生命周期成本。也只有當(dāng)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期成本得到有效的控制，成本才會(huì)顯著的降低，而且從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)看，只有這樣才能達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。從市場(chǎng)角度看，任何產(chǎn)品從最初投放市場(chǎng)到最終退出市場(chǎng)都是由產(chǎn)品開發(fā)和投放期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期等幾個(gè)階段組成其生命周期。但從產(chǎn)品本身角度看，一個(gè)產(chǎn)品應(yīng)分為生產(chǎn)階段和消費(fèi)階段。生產(chǎn)階段包括開發(fā)設(shè)計(jì)、制造、物流、銷售這些分階段，消費(fèi)階段則包括使用、維護(hù)和廢棄處置。這實(shí)際上是以時(shí)間為軸心展開“全產(chǎn)品生命周期”的表現(xiàn)。

　　關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本有狹義與廣義兩種認(rèn)識(shí)。狹義的生命周期成本指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，具體指產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)、制造、物流與營(yíng)銷等過(guò)程中的成本。廣義的產(chǎn)品生命周期成本又稱“生命全周期成本”，則不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且要把消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維修成本、廢棄處置成本也包括在內(nèi)。

　　二、產(chǎn)品全生命周期成本構(gòu)成

　　通常經(jīng)營(yíng)管理實(shí)務(wù)中所說(shuō)的生命周期是從產(chǎn)品的市場(chǎng)角度而言的，即指該產(chǎn)品從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的循環(huán)過(guò)程。然而，就每件產(chǎn)品從形成到消亡的歷程而言，它所經(jīng)歷的則是從產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造到消費(fèi)者使用、維修保養(yǎng)、廢棄處置這樣一種循環(huán)。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，生命周期概念涵蓋了生產(chǎn)者的視角和消費(fèi)者或者說(shuō)顧客的視角。另外，從社會(huì)視角來(lái)看，如果把整個(gè)社會(huì)作為一個(gè)廣義的消費(fèi)者，在環(huán)境保護(hù)等方面也對(duì)產(chǎn)品成本提出了要求，如廢棄處置成本等。

　　鑒于整個(gè)產(chǎn)品成本的生命周期可以區(qū)分為與生產(chǎn)者相關(guān)和與消費(fèi)者使用相關(guān)兩個(gè)主要階段，因此，產(chǎn)品全生命周期成本的構(gòu)成相應(yīng)的也可以區(qū)分為兩個(gè)主要部分，不妨稱之為“生產(chǎn)成本”與“消費(fèi)成本”。其中，“生產(chǎn)成本”包括“開發(fā)設(shè)計(jì)成本”、“制造成本”、“物流成本”、“營(yíng)銷成本”；而“消費(fèi)成本”則包括顧客的“使用成本”、“維護(hù)保養(yǎng)成本”、“廢棄處置成本”。

　　1.生產(chǎn)成本：一個(gè)立足點(diǎn)的問(wèn)題

　　從生產(chǎn)者的角度來(lái)看產(chǎn)品的全生命周期，它包括從產(chǎn)品策劃、設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)制造到物流配送和銷售這一系列過(guò)程。在開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本設(shè)計(jì)和計(jì)算對(duì)于應(yīng)向市場(chǎng)推出何種產(chǎn)品，制定什么樣的市場(chǎng)價(jià)格以及在制造、物流等階段的成本計(jì)算至關(guān)重要。而且，在成本設(shè)計(jì)階段的成本計(jì)算不止是預(yù)算生產(chǎn)者成本數(shù)額，而是以生產(chǎn)者為立足點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本總額進(jìn)行預(yù)算，將預(yù)算的信息納入生產(chǎn)者設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素之中，促成更為合理、科學(xué)和符合顧客需求的設(shè)計(jì)。這就意味著，生產(chǎn)成本更是站在生產(chǎn)者角度統(tǒng)觀產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的成本（包括生產(chǎn)成本和消費(fèi)成本），加以前饋（事前）控制，特別是對(duì)設(shè)計(jì)后階段的制造成本和消費(fèi)者使用成本的控制。

　　2.消費(fèi)成本：一個(gè)不可或缺的因素

　　產(chǎn)品全生命周期延長(zhǎng)到消費(fèi)者階段是以產(chǎn)品的空間位置發(fā)生轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的，即產(chǎn)品由生產(chǎn)者交付給顧客，自此以后成本的負(fù)擔(dān)者由生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)者。在傳統(tǒng)的以賣方為主的歷史條件下，生產(chǎn)者對(duì)消費(fèi)者的成本一般是不予考慮的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，買方市場(chǎng)主導(dǎo)地位的確立，企業(yè)爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，所以原本由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的成本也不得不納入生產(chǎn)者的考慮范圍之內(nèi)，而且這已成為市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略的重要組成部分?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的成本管理目標(biāo)應(yīng)該定位為：在生產(chǎn)成本和消費(fèi)成本兩者之間做出科學(xué)的權(quán)衡，以使產(chǎn)品全生命周期成本總額最低。顯然，消費(fèi)成本已成為一個(gè)不可或缺的因素。

　　3.產(chǎn)品全生命周期成本管理理念

　　成本發(fā)生在產(chǎn)品全生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)，成本管理就必須滲透產(chǎn)品生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行全生命周期管理。日本的“成本企劃”啟發(fā)我們把成本管理的立足點(diǎn)轉(zhuǎn)移到設(shè)計(jì)開發(fā)階段，但這不是成本管理的全部。我們應(yīng)該拓展思路，向成本管理的廣度和深度去探索。我們提出產(chǎn)品全生命周期成本管理正是這一思路的延伸。

　?。?）它強(qiáng)調(diào)了與產(chǎn)品周期相關(guān)的各項(xiàng)成本，克服了傳統(tǒng)成本只重視制造成本，而忽視了上游領(lǐng)域（如研發(fā)開發(fā)）和下游領(lǐng)域（如客戶服務(wù)）成本的作法。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理時(shí)往往比較重視生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品成本的控制，忽視其它成本環(huán)節(jié)的分析與研究。全生命周期成本管理為企業(yè)樹立了成本管理的系統(tǒng)觀念，將企業(yè)的成本管理視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品成本管理不再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，向前延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、物流配送和銷售；向后延伸到消費(fèi)者使用、維修以及廢棄處置。這樣，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中才能開拓并保持自己的“領(lǐng)地”。

　?。?）產(chǎn)品實(shí)體成本的形成是在生產(chǎn)階段，但決定產(chǎn)品成本的主要點(diǎn)不是生產(chǎn)階段，而是產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段。這樣在突出產(chǎn)品全生命周期成本構(gòu)成差異的基礎(chǔ)上，有利于明確成本管理的重點(diǎn)。把成本管理的重心移向產(chǎn)品成本形成的源頭，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然?，F(xiàn)代市場(chǎng)以滿足客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)，開發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)品要以消費(fèi)者的消費(fèi)為導(dǎo)向，在保證質(zhì)量的前提下，削減多余功能，配置最優(yōu)化，才能使產(chǎn)品生產(chǎn)成本最低化。這樣，產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本對(duì)于產(chǎn)品成本管理就顯得尤為重要和突出。

　　（3）它突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本管理以經(jīng)營(yíng)周期或（與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制相對(duì)應(yīng)）為時(shí)間跨度的主觀做法，將其延長(zhǎng)至產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，從而與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相吻合。全生命周期成本的建立是將成本管理的范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向企業(yè)的整體價(jià)值鏈的一種拓展。企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值的創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值的轉(zhuǎn)移作業(yè)。傳統(tǒng)成本管理使成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終來(lái)自于以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值，或者來(lái)自于以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值。按照全生命周期成本的思路，將成本發(fā)生分配在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、物流、銷售、顧客使用、維修、處置等一系列活動(dòng)之中。正是這一思路產(chǎn)生了產(chǎn)品價(jià)值鏈分析，顧客價(jià)值可以在哪個(gè)環(huán)節(jié)提高，或者成本可以在哪個(gè)環(huán)節(jié)降低。企業(yè)對(duì)于顧客價(jià)值的挖掘和潛在成本的節(jié)約都可以做到合理的分析和控制。