網(wǎng)絡(luò)作為一種大眾媒體，其作用也逐漸受到企業(yè)的重視，許多企業(yè)已把設(shè)立網(wǎng)站作為樹立企業(yè)形象以及企業(yè)營銷的重要手段之一。而網(wǎng)站的規(guī)劃、設(shè)計、開發(fā)和維護需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，由此而產(chǎn)生的成本在企業(yè)中所占的比重越來越大，網(wǎng)站成本的會計處理方法也就變得日趨重要。

    一、目前會計處理中存在的問題

    企業(yè)對于網(wǎng)站成本究竟應(yīng)該采用何種會計處理方法，在現(xiàn)有相關(guān)會計制度、準(zhǔn)則中并未明確提及。由于缺乏權(quán)威的、公認(rèn)的相應(yīng)會計準(zhǔn)則作指導(dǎo)，許多企業(yè)并未把建設(shè)網(wǎng)站的成本作為一個整體來核算，而是簡單地按其物理形態(tài)分為軟件成本和硬件成本：對于軟件成本，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》進行處理；而硬件成本，則根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進行處理；其他用于建設(shè)和維護網(wǎng)站的開支則在發(fā)生當(dāng)期全部計入了費用。筆者認(rèn)為，這種以物理形態(tài)對網(wǎng)站成本進行分割的處理方法欠妥。它不僅違反了重要性原則，也使報表使用者無法對網(wǎng)站進行正確的成本收益分析，破壞了財務(wù)報告的相關(guān)性和可靠性。

    二、企業(yè)網(wǎng)站成本的構(gòu)成

    根據(jù)企業(yè)網(wǎng)站建設(shè)的發(fā)展階段，可將網(wǎng)站成本劃分為以下幾類：

    1、計劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本和系統(tǒng)設(shè)計成本。網(wǎng)站規(guī)劃成本包括業(yè)務(wù)流程分析、競爭對手分析、目標(biāo)顧客分析、網(wǎng)站推介方案策劃等幾個方面。系統(tǒng)設(shè)計成本是指在開發(fā)編制網(wǎng)頁之前，對即將建設(shè)網(wǎng)站的組織與設(shè)計所發(fā)生的成本。

    2、網(wǎng)站申請和系統(tǒng)所需的軟、硬件購置成本。網(wǎng)站建設(shè)需要﹁定的網(wǎng)絡(luò)條件和軟、硬件條件，這一階段主要發(fā)生的是網(wǎng)絡(luò)設(shè)施與軟件購置成本，包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及其安裝的各種應(yīng)用軟件，以及為開展工作所必需的工具軟件，登記或取得域名的費用等。另外，隨著網(wǎng)站業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大，還需要不斷完善網(wǎng)絡(luò)條件，這也需要大量的成本投入。

    3、視圖和內(nèi)容開發(fā)階段的制作和測試成本。具體包括內(nèi)容制作、數(shù)據(jù)庫設(shè)計、圖像制作、音頻制作、視頻制作以及測試工作等的成本。僅以視頻制作為例，所涉及的成本就包括人員工資、視頻設(shè)備的購置或租用、演播場地的租金、材料的消耗等許多方面。對這一階段發(fā)生的成本在大多數(shù)情況下應(yīng)該予以資本化。然而，有廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動成本或促銷成本則不能滿足資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（如為特定的銷售活動而設(shè)計的網(wǎng)站視圖等成本）。

    4、操作階段的網(wǎng)站運行維護成本。網(wǎng)站運行維護是網(wǎng)站管理的重要內(nèi)容之一，網(wǎng)站系統(tǒng)的建設(shè)過程是一個有鮮明周期性特點的反復(fù)精益求精的過程。當(dāng)網(wǎng)站開始運行后，隨著網(wǎng)站業(yè)務(wù)的發(fā)展和所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，必須及時地用新的信息替代舊的信息。同時，網(wǎng)站的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)功能也需要不斷改進和完善，以滿足業(yè)務(wù)增長和客戶需求增加的需要。因此，網(wǎng)站系統(tǒng)運行維護是一項長期的工作，其成本在網(wǎng)站成本中所占的比重會隨著時間推移不斷增加。

    三、企業(yè)網(wǎng)站成本的會計處理

    1、網(wǎng)站成本確認(rèn)

    筆者認(rèn)為，下列各項網(wǎng)站成本應(yīng)該在發(fā)生期間確認(rèn)為費用：（1）在網(wǎng)站建設(shè)計劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本，如進行可行性研究和評估待選方案所發(fā)生的成本等；（2）在網(wǎng)站建成之后，用于維持預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，即網(wǎng)站運行維護成本等；（3）在網(wǎng)站進行升級前，對各種方案進行可行性研究的成本。

    對于在網(wǎng)站所需的軟、硬件購置成本，視圖和內(nèi)容開發(fā)階段發(fā)生的成本，以及系統(tǒng)設(shè)計成本，可根據(jù)未來經(jīng)濟利益流人企業(yè)的可能性、成本的可計量性，對其進行資本化。

    2、相關(guān)的會計處理

    筆者建議，應(yīng)專設(shè)一個會計科目（如“在建網(wǎng)站”）來核算網(wǎng)站建設(shè)，其性質(zhì)類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)過程中的網(wǎng)站，待其開發(fā)成功后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——網(wǎng)站”賬戶，若開發(fā)失敗，則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業(yè)開發(fā)網(wǎng)站過程中所發(fā)生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算網(wǎng)站開發(fā)成功而結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)——網(wǎng)站”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中的金額，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費。具體核算過程如下：（1）在網(wǎng)站建設(shè)和開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用等，則借記“在建網(wǎng)站”，貸記“銀行存款”等；（2）在網(wǎng)站建設(shè)成功后，借記“固定、資產(chǎn)——網(wǎng)站”，貸記“在建網(wǎng)站”；（3）當(dāng)網(wǎng)站開發(fā)失敗后，借記“管理費用”，貸記“在建網(wǎng)站”。

    四、網(wǎng)站后續(xù)支出的會計處理

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低），則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，對應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。

    網(wǎng)站建成以后，對原預(yù)定使用狀態(tài)進行升級所產(chǎn)生的成本（如更新或提高視圖和內(nèi)容，創(chuàng)造新的鏈接等），根據(jù)其情況，如果使網(wǎng)站的品質(zhì)得到實質(zhì)性提高的，則應(yīng)予以資本化。

    五、屬于資本性支出網(wǎng)站成本的分期攤銷

    網(wǎng)站成本作為一項特殊的長期資產(chǎn)，無論是出于財務(wù)報告目的，還是出于資產(chǎn)管理的需要，都必須以一種系統(tǒng)的方式在其預(yù)計有效期限內(nèi)攤銷：，并合理地確定各會計期間的企業(yè)收益。企業(yè)在確定網(wǎng)站的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

    （1）網(wǎng)站的預(yù)計生產(chǎn)能力

    （2）網(wǎng)站的有形損耗，如設(shè)備在使用中發(fā)生磨損或受到自然侵蝕等

    （3）網(wǎng)站的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的技術(shù)水平相對陳舊等

    （4）有關(guān)網(wǎng)站使用的法律或者類似的限制。

    六、關(guān)于網(wǎng)站的處置

    網(wǎng)站作為企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)一樣，能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中用于投資和出售等交易。網(wǎng)站在處置時，其計價應(yīng)全面考慮貨幣時間價值、通貨膨脹因素，以及國內(nèi)外市場因素等，合理計價，并據(jù)以訂立有關(guān)合同和協(xié)議。

    關(guān)于使用網(wǎng)站對外投資時，投資入賬價值應(yīng)根據(jù)投資合同、協(xié)議約定或評估確認(rèn)的金額確定；投資入賬價值與網(wǎng)站原賬面價值金額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延投資收益，并在投資持有期間或一定期限內(nèi)分期攤銷，計入各期損益。關(guān)于網(wǎng)站的出售，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的規(guī)定，應(yīng)將取得的轉(zhuǎn)讓收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。而以交換的方式有償轉(zhuǎn)讓網(wǎng)站時，應(yīng)沖銷該網(wǎng)站的賬面價值，并將換出網(wǎng)站的公允價值與其原賬面金額之間的差額計人當(dāng)期損益。換人資產(chǎn)則應(yīng)按換出網(wǎng)站的公允價值加上（減去）另外支付（收到）的金額入賬。