供應商對零件的報價比企業(yè)預期的低。需要進行“零件是自制還是外購”決策的企業(yè)可以通過將供應商的報價與自己的生產成本進行比較，來檢查成本系統(tǒng)是否有效。如果供應商的報價與企業(yè)的生產成本差異很大，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能出現問題。例如，如果供應商的報價低于產品的變動成本，且沒有信息表明供應商的生產更具效率，這時企業(yè)需要成立專門的小組來調查產品是否實際上可以如此低成本地自制，盡管成本系統(tǒng)提供的信息相反。

　　內部征兆

　　管理人員對預算和成本報告缺乏興趣。預算和成本報告應具有一定的管理功能，如果企業(yè)的管理人員不重視預算和成本報告，則可能表明成本系統(tǒng)產生的信息不正確，該成本系統(tǒng)可能已過時或失去價值。

　　經理和工程師使用私有的成本系統(tǒng)。一般，經理和工程師非常熟悉企業(yè)的運作過程，如果他們舍棄公司現有的成本系統(tǒng)而自行開發(fā)使用自認為能計算出較正確的成本的“系統(tǒng)”，這可能表明企業(yè)當前正式的成本系統(tǒng)已經過時了。

　　需要強調的一點是，并不是說出現上述各個問題征兆，就一定表明企業(yè)的成本系統(tǒng)已過時。原因是每一種征兆的出現還可能是其它因素造成的結果。例如，“競爭者的價格不合理地低”，可能是因為競爭者擁有的成本系統(tǒng)已過時，但是，也有可能是企業(yè)本身的經營非常沒有效率。相同地，如果企業(yè)的經理缺乏對公司成本信息的興趣，這也許是因為他們沒有足夠的訓練，而不是因為成本系統(tǒng)本身不好。但是，如果企業(yè)同時有多個問題征兆發(fā)生，那么，就有理由推斷企業(yè)的成本系統(tǒng)有很大的概率（可能性）已不恰當或過時了。

　　對企業(yè)成本系統(tǒng)有效性的調查

　　為了對中國企業(yè)現行成本系統(tǒng)的有效性有更多的了解，我們進行了一個小規(guī)模的調查。根據過時成本系統(tǒng)可能具有的問題征兆，我們設計了一份調查問卷，選取了武漢及周遍地區(qū)的企業(yè)管理人員為調查對象，共取得有效問卷72份。受訪者絕大部分來自內資企業(yè)，占62.5%，其次是中外合資企業(yè)，占15.3%.這些企業(yè)中有20.8%的企業(yè)屬于電子／通訊業(yè)，其次是一般制造業(yè)（16.7%）和服務業(yè)。此外有超過2／3的企業(yè)的全職員工人數在500人以下，因此我們調查的對象以中小企業(yè)為主。

　　受訪者絕大多數是公司的高層或中層管理人員（占77.8%）。全體受訪人員中63.9%的人員從事會計／財務職務，19.4%的人員為企業(yè)的行政管理人員，8.3%的人員從事市場／營銷，其他占8.4%.他們在被訪公司的平均服務年限為5.63年，在目前職位供職年限平均4.47年。

　　被訪者具有一定的管理經驗對于我們了解中國企業(yè)經營與決策依賴的成本系統(tǒng)所產生的“過時”征兆非常重要。因此，我們要求管理者回答“有多大權利支配公司分配給所在部門的資源”。72人中有69人進行了回答，平均回答的分數為6.41（回答范圍是1～10，1表示無權，10表示全權）。這表明被訪人員有相當大的權利支配資源。我們還調查了被訪者參與決策、營運或其它職務“的程度。。有67位被訪者回答了我們的問題，三個備選子項中”與公司之策略形成有關的決策“的平均回答為40.07%，”與公司之例行公事、日常營運有關的決策“的平均回答為49.85%，對”其它職務“的平均回答為10.82%.總的來說，從上述被訪者的職位、支配資源的權利以及服務年限等基本統(tǒng)計數據可以看出，他們有足夠的資歷來回答決策方面的相關問題。應該說明的是，如果按照被訪者的職位（如生產、銷售）、所在行業(yè)等因素對樣本進行進一步的分組，可能會更好地洞察企業(yè)的成本系統(tǒng)的有效程度。

　　調查結果及分析

　　表中列出的是受訪者對于其在過去的二年中，本身（及公司內與受訪者較熟悉的有類似職位和責任的其他人）曾遇到各項不恰當或過時成本系統(tǒng)征兆頻率的回答，按照遇到的頻率由高至低排列。在“平均回答分數”一欄中，顯示的是受訪者對碰到這些征兆的頻率的平均回答分數。我們使用的分數區(qū)間是1至5，1代表從未遇到，5則代表經常不斷地遇到。因此平均分數越高，表示在過去的二年中越經常遇到某些征兆。值得注意的是，表中對每種征兆的回答人數小于樣本量72.原因是盡管我們收到了72份有效問卷，但并不是每一位被訪者都回答了我們全部的問題，有的被訪者可能對所問及的某一問題從沒有接觸過。如果被訪者對給定的征兆沒有回答，或選擇了選項“知識不足”或“不適用”，我們在計算回答分數。

　　對于企業(yè)的管理者而言，使用公司的成本信息進行相關決策時，幾乎都會至少“有時”經歷到前面所提及的每一個不恰當或過時成本系統(tǒng)的征兆。在問卷提出的11 項征兆中，就有3項的平均回答分數在2.5分以上，有4項的平均回答分數位于2.4到2.5之間。11項征兆中，10項的平均回答分數在2分（“有時”） 或以上。

　　表中顯示，被訪者最常遇到的問題是“發(fā)現競爭者的價格顯得不切合實際地低”，平均回答分數是2.83分。有30.8%的被訪者經常（“4”分）或經常不斷地（“5”分）經歷這種現象。還有其它一半以上的被訪者有時或偶爾會遇見這種情況。當然，發(fā)現“競爭者的價格顯得不切合實際地低”，并不一定是由于公司本身的成本系統(tǒng)不夠完善而高估了自身產品的成本，還有可能是因為其它因素（如競爭者傾銷等）導致了該結果。但如果企業(yè)管理者經常遇到此情況，且經過調查發(fā)現競爭者的產品或服務成本確實很低，而企業(yè)各方面的營運情況、產品／服務組合、規(guī)模等，皆與競爭者相差不遠，則企業(yè)管理層就必須反省是否現行的成本系統(tǒng)的設計或運作產生了問題，才導致這種不合理的現象。其次，被訪者也發(fā)現“顧客不會因為價格的上揚而大量減低采購量”，平均回答分數為2.66分。有30.6% 的被訪者回答是“4”（經常地）。這種情況，可能顯示樣本中相當大比例的企業(yè)的成本系統(tǒng)低估了產品的成本。另外，“需要請會計部門進行特別的研究”，平均回答分數是2.65分。27.7%的被訪者回答“經常地”或“經常不斷地”；一半以上的被訪者回答“有時”或“偶爾”。當企業(yè)的成本系統(tǒng)無法及時提供準確的成本資料，而導致了冗長的專門的研究程序時，該成本系統(tǒng)很可能需要更新了。

　　另外，從表中還可以看出企業(yè)管理人員有時或經常“發(fā)現很難解釋競標輸贏之理由”（2.49分）、“發(fā)現擁有高利潤率的產品市場，而競爭者卻沒有對該市場表現出很大的興趣”（2.48分）、“發(fā)現公司被報告出的產品成本，會隨公司遵行新的財務會計規(guī)則而改變”（2.46分）和“發(fā)現供應者的報價比預期的低” （2.42分）。綜上可以看出樣本中許多企業(yè)目前的成本系統(tǒng)好象并沒能有效地協(xié)助管理者制定策略性決策，如產品定價、競標決策等。

　　最后一點的發(fā)現是：有64.2%的被訪者表示他們“從未”“使用私自的成本會計信息，而不是公司正式的成本會計信息”（1.64分）。這意味著企業(yè)的管理人員即使遇到了許多不恰當或過時成本系統(tǒng)可能的征兆，仍傾向于繼續(xù)沿用公司正式的成本系統(tǒng)。當然，他們也許在實際的行動和決策中對成本信息作了主觀的非正式的調整，但是，過時成本系統(tǒng)征兆的調查發(fā)現也表明，即使作了這些調整，他們也不足以補償成本系統(tǒng)使用中帶來的缺陷。

　　前面的小規(guī)模的調查結果顯示，當被調查的管理人員利用他們企業(yè)當前的成本信息從事相關的決策時，幾乎都會或“經常”或“偶爾”地碰到許多問題，因此我們有理由推斷，樣本中的許多企業(yè)的成本系統(tǒng)已經不合適或過時了。但是，管理層似乎仍然依賴現有的成本系統(tǒng)從事關系到企業(yè)生存的戰(zhàn)略管理決策?？梢韵胂螅贫ǖ膽?zhàn)略無論從理論上講多完美，但如果該戰(zhàn)略建立在錯誤的產品成本信息之上，在日益競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)必定會失敗。

第1頁 第2頁 第3頁