一、成本分配的涵義

　　成本分配作為一個基本的會計(jì)概念，在會計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。但對成本分配的正確理解尚有分歧。美國著名會計(jì)學(xué)家查爾斯。T.霍恩格倫認(rèn)為，成本分配是“把一項(xiàng)成本或者一組成本分配和再分配給一個或幾個成本目標(biāo)”。筆者贊同這一論述。

　　進(jìn)行成本分配，主要是基于企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策、成本計(jì)算和財(cái)務(wù)評價的需要，也是基于財(cái)務(wù)報告和合理確定成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的需要?？v觀成本會計(jì)的發(fā)展史，成本會計(jì)的每一次重大發(fā)展都與成本分配有關(guān)。就拿作業(yè)成本會計(jì)來講，它也是以成本分配作為突破口的。作業(yè)成本會計(jì)認(rèn)為，傳統(tǒng)的成本分配嚴(yán)重歪曲了成本計(jì)算結(jié)果，造成成本信息失真。西方會計(jì)界對于成本分配雖有不少建樹，但忽視成本分配問題的現(xiàn)象依然存在。

　　成本分配基礎(chǔ)的理想標(biāo)準(zhǔn)是成本與分配對象的因果關(guān)系。成本分配對象的存在是成本分配得以發(fā)生的基礎(chǔ)。目前大多數(shù)的成本分配，特別是那些間接費(fèi)用的分配，都是建立在因果關(guān)系很不明確的分配標(biāo)準(zhǔn)上的。我們只有不斷探索成本分配對象與所發(fā)生成本之間的因果關(guān)系，取得更有效的分配標(biāo)準(zhǔn)，采取更科學(xué)的分配方法，才能最終解決成本計(jì)算失真的問題。

　　現(xiàn)行的成本分配基礎(chǔ)和成本分配方法是建立在非常脆弱的假設(shè)基礎(chǔ)上的，對各種間接成本的分配、歸集、再分配，使各項(xiàng)成本都失去了它們的個性，再也看不清成本項(xiàng)目與分配對象之間的因果關(guān)系。如果長期維持現(xiàn)狀，那么成本的精確計(jì)算只能是一句空話。

　　成本分配的首要目標(biāo)是使成本信息精確合理；其次，成本分配在正確計(jì)算成本的基礎(chǔ)上，要有助于經(jīng)濟(jì)決策，有利于激勵員工提高效率，降低成本。

　　二、成本分配的范圍

　　1、成本分配用于變動成本法。對成本分配而言，區(qū)分變動成本和固定成本，確定貢獻(xiàn)毛益具有特別重要的意義。它可用于經(jīng)營決策，也可用于業(yè)績評價；它強(qiáng)調(diào)成本性態(tài)模型，強(qiáng)調(diào)某組織或個人對企業(yè)整體的貢獻(xiàn)。變動成本的分配通常比較簡單，固定成本在一般情況下可不予分配。但為了一些特殊目的，也可能要對固定成本進(jìn)行分配，而這種成本分配有時就比較復(fù)雜。

　　2、成本分配用于確定各責(zé)任單位的業(yè)績。許多成本可通過分配直接追溯到各責(zé)任單位、各產(chǎn)品。為了確定各責(zé)任單位的業(yè)績，需要進(jìn)行成本分配，但有些成本分配到各責(zé)任單位是有一定難度的，特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此從成本分配的精確性角度來分析，往往會陷入困境。但如果通過成本分配，在明確責(zé)任單位業(yè)績的同時起到了激勵作用，則成本分配的主要目標(biāo)就算達(dá)到了。當(dāng)然有些成本本身是可以不分配的，要針對責(zé)任單位的性質(zhì)作具體分析。

　　3、成本分配用于經(jīng)濟(jì)決策。企事業(yè)單位的許多經(jīng)濟(jì)決策都與成本分配密切相關(guān)，為了決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品，必須預(yù)測總成本，而總成本、單位成本的多少又受成本分配的影響。完全成本法之所以還被企業(yè)普遍接受，就與人們對成本分配的某種認(rèn)識有關(guān)，即把全部成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，作為各產(chǎn)品“真實(shí)的”或“實(shí)際的”成本近似值，借此來對付不確定因素，會增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的穩(wěn)健性。

　　4、成本分配用于資產(chǎn)計(jì)價和確定損益。企事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價一般是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的，而各項(xiàng)資產(chǎn)歷史成本的確定離不開成本分配。確定損益是企業(yè)的一項(xiàng)重要的會計(jì)工作，而損益的確定是在產(chǎn)品與勞務(wù)成本確定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，各產(chǎn)品和勞務(wù)成本的確定也離不開成本分配。從目前現(xiàn)有的技術(shù)來看，成本分配又面臨著諸多困難，如許多固定成本如何進(jìn)行有效分配就是一道難題。這個問題的最終解決還有待時機(jī)成熟，目前主要取決于管理當(dāng)局的認(rèn)識程度及對特定決策的正確理解。目前成本分配中主觀隨意性之所以還很顯著，主要原因之一還是成本效益比問題，那就是，進(jìn)行精確的成本分配的代價是昂貴的，而且?guī)缀跏寝k不到的，例行的成本分配，往往與會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，而不是科學(xué)的成本分配本身。

　　5、成本分配用于培養(yǎng)員工的成本意識。管理當(dāng)局為什么進(jìn)行各種形式的成本分配，原因之一是通過成本分配使員工樹立強(qiáng)烈的成本意識。盡管有些成本分配本身并不存在因果關(guān)系，把一些基本的費(fèi)用在各經(jīng)營部門之間進(jìn)行分配，這樣就會使各部門關(guān)心該項(xiàng)活動。相反如果不進(jìn)行成本分配，就會失去員工的警覺與關(guān)心，最終造成成本上升而引起各方面的不滿。

　　三、成本分配的原則

　　1、受益性原則。成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。

　　2、及時性原則。是指要及時將各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對象，反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期。不及時分配成本費(fèi)用必然會影響到成本的及時計(jì)算和計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也必然會影響成本信息的質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)決策的失誤。

　　3、成本效益性原則。成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠(yuǎn)大于成本分配的成本才行。當(dāng)然這種成本效益比不太好計(jì)算，這就要求我們在進(jìn)行成本分配工作時，要注意適度，不要將大量的時間和精力放在一些意義不大的數(shù)據(jù)收集和計(jì)算上，而且要注意成本分配能帶來何種效果。

　　4、基礎(chǔ)性原則。成本分配要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。如果各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做不好，必然使成本分配工作陷入被動局面。

　　5、管理性原則。成本分配要有利于企事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理。成本是一個綜合性指標(biāo)，既可以用它來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，又可以用它來編制成本計(jì)劃，考核各部門的業(yè)績，因此提高成本分配的科學(xué)性，對提高成本管理水平是極為有利的。

　　6、多元性原則。成本分配標(biāo)準(zhǔn)是多元的，成本分配方法是多樣化的，成本分配的目的也是多元的。因此在進(jìn)行成本分配時，要靈活地加以應(yīng)用，不能固定不變地采用一個分配標(biāo)準(zhǔn)、一種分配方法。成本分配只有遵循多元性原則，才能逐步科學(xué)化，才能更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。