成本法下沖減長期股權(quán)投資成本之我見

來源: 劉玉勛編輯： 2002/06/13 10:11:22　　字體：大小

在運用以《<企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資>指南》（以下簡稱為《指南》）中的長期股權(quán)投資成本法的公式時，經(jīng)常會遇到的問題是，被投資企業(yè)宣告分派勝利和公布年度業(yè)績存在間隔，因此在取得投資的當(dāng)年，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)往往無法同時獲得被投資企業(yè)年度損益數(shù)據(jù)，也就無法等出應(yīng)沖減投資成本的金額。這正是實際運用該公式的困難所在。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：“采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單價它告分派的利潤或現(xiàn)金股利，府確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資，限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的波投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！?nbsp;

　　據(jù)此可以歸納出長期股權(quán)投資成本法的會計處理要點：①取得長期股權(quán)投資時，按投資成本作會計分錄：借：長期股權(quán)投資；貸：銀行存款。③被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)合。利時，按應(yīng)收取的股利金額作確認(rèn)投資收益的會計分錄：借：應(yīng)收股利；貸：投資收益。③獲得被投資單位損益數(shù)據(jù)時，按照《指南》中計算“被投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益”和“應(yīng)沖減投資成本的金額”的公式計算判斷是否產(chǎn)生了清算股利，若有則按計算出的應(yīng)沖減投資成本金額，作會計分錄：借：投資收益；貸：長期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)注意的是：取得長期股權(quán)投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，并不計入投資成本；相反，取得投資后宣告的現(xiàn)金股利，則應(yīng)當(dāng)在宣告當(dāng)期確認(rèn)為投資收益。確認(rèn)投資收益的分錄②和沖減投資成本的分錄③可能不在同一會計年度，只有獲得了被投資單位損益數(shù)據(jù)并且經(jīng)過計算產(chǎn)生了清算股利才作分錄③。

　　例：A企業(yè)1996年1月2日購入C公司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本11萬元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利10萬元。C公司1996年實現(xiàn)凈利潤40萬元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。

　　①1996年1月2日取得投資時：借：長期股權(quán)投資11萬元；貸：銀行存款11萬元。
　?、?996年5月2日C公司宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利1萬元；貸：投資收益1萬元。此時無法確認(rèn)是否產(chǎn)生了清算勝利，故無需沖減投資成本。③假定在1997年3月5日獲悉C公司1996年度實現(xiàn)凈利潤物萬元，據(jù)此計算投資年度應(yīng)享有的投資收益=40X10％X12/12＝4萬元，計算應(yīng)沖減投資成本金額=10X10％-4=-3萬元＜0，計算結(jié)果小于零，說明未產(chǎn)生清其股利，故無需沖減投資的賬面價值。④1997年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利3萬元；貸：投資收益3萬元。同時計算應(yīng)沖減投資成本的金額=（10＋30－40）X10％-0＝0，計算結(jié)果等于零，也說明未產(chǎn)生清算股利，此時無需沖減投資的賬面價值。

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