日本環(huán)境省將環(huán)境會計定義為：為獲得可持續(xù)發(fā)展，保持與社會的良好關(guān)系，追求環(huán)�；顒拥男�率和效果，企業(yè)運用某些會計程序?qū)θ粘＝?jīng)營活動中的環(huán)保成本和環(huán)保效果予以確認，進而以貨幣或?qū)嵨飭挝患右詼蚀_計量，并向社會公開有關(guān)信息。環(huán)境會計具有內(nèi)部功能和外部功能。作為企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的組成部分，環(huán)境會計內(nèi)部功能就是管理環(huán)保成本、對環(huán)�；顒舆M行成本-效益分析、通過改善決策促進環(huán)保活動的效率和效果。因此，環(huán)境會計應該成為企業(yè)和各事業(yè)部進行經(jīng)營管理的工具。

　　一、日本環(huán)境會計發(fā)展的背景

　�。ㄒ唬┭�環(huán)型社會法律體系基本形成

　　20世紀90年代后期，循環(huán)型社會在日本受到很多人的關(guān)注。為了推進循環(huán)型社會的建設(shè)，日本政府先后頒布了一系列法律法規(guī)，如《推進循環(huán)型社會形成基本法》、《新環(huán)境基本法》和《新環(huán)境基本計劃》。還進一步完善了環(huán)境立法，新頒布《環(huán)境污染物質(zhì)的移動、排放登記制度法案》和《環(huán)境友好行動促進法》，并對二十多項環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進行了修訂。循環(huán)型社會法律和環(huán)境立法體系的建立和完善，加強了人們對循環(huán)型社會建設(shè)的意識，也影響了企業(yè)的經(jīng)營行為。

　�。ǘ�）企業(yè)環(huán)境管理經(jīng)濟效益日益顯現(xiàn)

　　生態(tài)金融最早產(chǎn)生于歐美國家，以環(huán)保投入多的公司從中遠期看具有更大的發(fā)展前途為理念，對環(huán)境友好企業(yè)進行投資。1999年，日本按照生態(tài)評級結(jié)果優(yōu)先向環(huán)境友好企業(yè)提供金融服務。生態(tài)金融開始在市場上出售，很好地促進了企業(yè)的環(huán)境管理， 2001年其市場規(guī)模已高達1300億日元。與此同時，綠色采購也在日本得到快速發(fā)展。1996年日本成立了最大的環(huán)境組織“綠色采購網(wǎng)絡(luò)”，為綠色采購提供信息和指導。2001年日本開始實施《綠色采購法》，要求政府機關(guān)優(yōu)先購買環(huán)境友好產(chǎn)品。日本媒體和一般消費者也十分關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護活動，優(yōu)先從環(huán)境友好企業(yè)購買商品的社會輿論基本形成。目前環(huán)境管理對于日本企業(yè)而言不僅僅是法律法規(guī)的強制要求，更是突破綠色貿(mào)易壁壘、開拓新的商機、吸引綠色投資，最終提升企業(yè)價值的必然選擇。

　�。ㄈ�）環(huán)境會計指南體系不斷健全

　　為了幫助企業(yè)引入環(huán)境會計體系，日本環(huán)境省、經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省、行業(yè)組織等以先進企業(yè)創(chuàng)造的案例為基礎(chǔ)，積極開展環(huán)境會計指南的制定工作，取得了一系列成果。適用于日本各行業(yè)的環(huán)境會計指南列示如表1.環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計指南2005年版》對實務產(chǎn)生了極大的影響，目前公開環(huán)境會計的日本企業(yè)中一半以上是依據(jù)該導則進行的。另外，環(huán)境省還積極開發(fā)企業(yè)環(huán)境會計軟件，從2000年通過EIC網(wǎng)對外公開，供企業(yè)使用。

　　（四）第三方環(huán)境審查迅速興起隨著

　　《新環(huán)境基本計劃》的實施，第三方審查在推進企業(yè)環(huán)境會計過程中逐漸興起。2002年環(huán)境省對650家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，有131家（占20%）的環(huán)境報告書已經(jīng)接受第三方審查，準備接受第三方審查的有190家（占29%） ，二者合計約為企業(yè)總數(shù)的一半。通過接受第三方環(huán)境審查，不僅增強了企業(yè)環(huán)境溝通的效果，也促進了企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的改善。

　　二、日本環(huán)境會計作為環(huán)境經(jīng)營工具的實踐

　　日本理光集團是環(huán)境會計最為先進的日本企業(yè)之一。1999年初開始公布環(huán)境會計，經(jīng)過積極探索目前已經(jīng)建立了先進的環(huán)境會計體系。日本理光環(huán)境會計實踐由以下內(nèi)容構(gòu)成：

　�。�1）環(huán)境會計定位。理光集團提出同時實現(xiàn)環(huán)境保護和利潤創(chuàng)造的環(huán)境經(jīng)營目標。環(huán)境會計作為環(huán)境經(jīng)營的基礎(chǔ)，被確定為評價環(huán)境經(jīng)營和支持管理決策的工具。理光集團將環(huán)境會計劃分為企業(yè)環(huán)境會計和內(nèi)部環(huán)境會計。企業(yè)環(huán)境會計根據(jù)環(huán)境省頒布的《環(huán)境會計指南》建立，用于與外部進行環(huán)境溝通。內(nèi)部環(huán)境會計包括細分環(huán)境會計和事業(yè)部環(huán)境會計，用于推進環(huán)境經(jīng)營。

　�。�2）環(huán)境會計流程。理光集團運用環(huán)境會計的主要目標是判斷在哪項事業(yè)的哪個工序采取哪種措施效果最好。首先，根據(jù)生態(tài)平衡識別出事業(yè)部中環(huán)境影響大的工序。其次，考慮社會、法律以及競爭的發(fā)展變化，對削減該工序環(huán)境影響的措施進行檢查。最后，運用“細分環(huán)境會計”評價各項措施的效果，選擇其中能獲利的方法來實施。

　�。�3）內(nèi)部環(huán)境會計工具。細分環(huán)境會計用于衡量某個期間企業(yè)經(jīng)營活動中環(huán)保投資、環(huán)保項目的環(huán)境影響。環(huán)境影響以投資回報率為基礎(chǔ)計算，將計算結(jié)果作為環(huán)境經(jīng)營的決策依據(jù)。細分環(huán)境會計正被集團內(nèi)越來越多的公司和部門所采用。

　　表2中“我們的效果”即本年度銷售毛利相對于上一年度的增加額：“客戶的效果”即使用中削減的電費，“環(huán)境保護效果”即二氧化碳的削減量，都按1天8小時， 1個月20天的工作時間計算1年的效果。

　　理光集團在多個事業(yè)部開展環(huán)境活動，事業(yè)部環(huán)境會計用來衡量環(huán)境活動對各事業(yè)部環(huán)境經(jīng)營狀況的影響。事業(yè)部的經(jīng)營特點各不相同，因此要不斷探索適合某個事業(yè)部的環(huán)境管理指標。

　�。�4）主要環(huán)境管理指標及計算方法如下：

　　環(huán)境收益率=經(jīng)濟效果總額/環(huán)保成本總額

　　環(huán)境效果率= （經(jīng)濟效果總額+社會成本削減額）/環(huán)保成本總額

　　環(huán)境負荷利潤率=銷售毛利/環(huán)境負荷總量

　　社會成本利潤率=銷售毛利/社會成本總額

　　環(huán)境優(yōu)先的產(chǎn)品設(shè)計策略（EPS）是由瑞典環(huán)境研究所開發(fā)的綜合環(huán)境影響計算方法。EPS運用環(huán)境負荷量單位（EnvironmentalLoad Unit， ELU）將環(huán)境負荷對人類健康、生態(tài)系統(tǒng)、非生物資源和生物多樣化帶來的損害量折算成貨幣金額。

　　三、日本環(huán)境會計對我國的啟示

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境活動的開展是環(huán)境會計發(fā)展的根本原因

　　日本企業(yè)環(huán)境保護活動可以分為三個階段：從環(huán)境協(xié)調(diào)到環(huán)境保護，進而發(fā)展為環(huán)境經(jīng)營。企業(yè)對環(huán)境會計的定位也隨之發(fā)生改變。環(huán)境協(xié)調(diào)階段，為了適應環(huán)境法規(guī)、客戶及競爭方面的外部壓力，企業(yè)引進環(huán)境會計作為對外溝通工具。隨著企業(yè)確立了環(huán)境經(jīng)營的目標，環(huán)境會計被明確為推進企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的工具，幫助同步實現(xiàn)環(huán)境保護和利潤創(chuàng)造。

　　（二）環(huán)境會計今后的發(fā)展方向是進一步充實和加強環(huán)境會計內(nèi)部功能

　　環(huán)境會計作為推進企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的工具，必須不斷加強環(huán)境會計內(nèi)部功能。關(guān)鍵在于發(fā)展和完善環(huán)境管理指標，正確評價環(huán)境保護活動。

　�。ㄈ�）發(fā)展環(huán)境會計首先從簡單的部分開始

　　環(huán)境會計要素即環(huán)保成本、環(huán)境保護效果及環(huán)境保護經(jīng)濟效果。環(huán)境保護經(jīng)濟效果最難評價，可以分為實質(zhì)性效果、估算效果、偶發(fā)性效果和社會性效果。按照先易后難的原則，可以先計算環(huán)境投資和環(huán)境費用（環(huán)保成本）以及環(huán)境負荷削減量（環(huán)境保護效果） ，再逐步實現(xiàn)對環(huán)境保護經(jīng)濟效果的評價，可以按照先計量實質(zhì)性效果和估算效果，再計量社會性效果和偶發(fā)性效果。

　�。ㄋ模┐笮推髽I(yè)探索環(huán)境會計方法是促進環(huán)境會計的有效途徑

　　理光集團、豐田汽車公司、索尼公司、精工愛普生公司和富士施樂公司等多家大型日本企業(yè)積極探索適合自身的環(huán)境會計方法，不僅促進了企業(yè)自身的環(huán)境管理，這些先進案例還成為制定環(huán)境會計指南的重要參考資料。通過以指南的形式將環(huán)境先進企業(yè)的實踐經(jīng)驗加以推廣，促進了日本企業(yè)環(huán)境會計的迅速發(fā)展。

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