在傳統(tǒng)手工的情況下，合并報表的做法是在對母、子公司的個別會計報表數(shù)據(jù)匯總的基礎(chǔ)上，通過編制抵消會計分錄，對母子公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行沖減，從而形成母公司的合并報表。這種做法的實質(zhì)是先對母子公司的業(yè)務(wù)不管是內(nèi)部的、還是外部的統(tǒng)統(tǒng)一起匯總，而后再對母子公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行沖減。如果換種思考的思路， 只對母子公司外部的業(yè)務(wù)記賬，對母子公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)不記賬，從而形成母子公司的合并賬簿，再據(jù)此合并賬簿，形成母子公司的合并報表。這種方法相對第一種方法來說，也可叫做合賬法，而第一種方法可叫合表法。從上述的描述可以看出，合賬法與合表法合并的數(shù)據(jù)起點不同，合賬法的合并起點是母子公司會計憑證，而合表法合并的數(shù)據(jù)起點是會計報表。另外，這兩種方法合并的時間也不同，合賬法合并的時間可以是母子公司業(yè)務(wù)發(fā)生的時候，也可以是期末，可根據(jù)需要而定，而合表法合并的時間是只能在期末。正是由于這兩個不同，使合賬法，只能在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、計算機(jī)技術(shù)支持下才能實現(xiàn)。
一、問題的提出
隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的母、子公司通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)共同處理各種業(yè)務(wù)，并且實現(xiàn)母公司對子公司的控制，這已成為了一種趨勢。在這種情況下，如果還按著傳統(tǒng)的合表法，以母子公司的報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再根據(jù)母子公司的會計信息，重新編制抵消會計分錄，顯然沒有必要。因為母子公司所有業(yè)務(wù)信息、會計信息都在網(wǎng)絡(luò)上，只要對這些信息進(jìn)行一定的加工處理，母子公司合并的會計信息會自然而然地產(chǎn)生出來。這就是合賬法提出的理由。
二、在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下合賬法實現(xiàn)的可能性
在母子公司的業(yè)務(wù)都用計算機(jī)處理并且聯(lián)網(wǎng)的情況下，當(dāng)母子公司業(yè)務(wù)發(fā)生并以憑證的形式輸入計算機(jī)時，只要錄入憑證的人員在憑證上標(biāo)記出此業(yè)務(wù)為母子公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)還是母子公司的外部業(yè)務(wù)，在憑證記賬時，這些憑證除分別記入各母子公司的個別賬簿外，計算機(jī)可自動將帶有外部標(biāo)記的憑證數(shù)據(jù)“復(fù)制”出來，通過網(wǎng)絡(luò)自動集中在一起，從而形成一個合并賬套，即外部業(yè)務(wù)憑證數(shù)據(jù)集合，計算機(jī)可隨時根據(jù)此合并賬套中的數(shù)據(jù)形成合并報表。在手工條件下，實現(xiàn)這樣的數(shù)據(jù)整合是不可能的，所以也可以說，合表法是手工條件下合并報表編制的必然、合理的選擇，而合賬法只有在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下才能實現(xiàn)。
三、合賬法實現(xiàn)的基本方式
在母子公司編制合并會計報表中，遇到最多的合并業(yè)務(wù)是母子公司內(nèi)部母子公司的內(nèi)部交易，盡管像內(nèi)部投資、內(nèi)部利潤分配是母子公司最基本合并業(yè)務(wù)，但必定這種業(yè)務(wù)較少，容易合并。所以如果母子公司內(nèi)部交易的合并業(yè)務(wù)用計算機(jī)來自動完成，就會使合并報表的工作省去很多。母子公司之間的交易業(yè)務(wù)為內(nèi)部業(yè)務(wù)，反映此業(yè)務(wù)的憑證也為“內(nèi)部”憑證，而母子公司對外交易的業(yè)務(wù)為外部業(yè)務(wù)，反映此業(yè)務(wù)的憑證為“外部”憑證。之所以要區(qū)分內(nèi)外部憑證，主要是為母子公司合并賬簿做準(zhǔn)備，母子公司的每一憑證依然是母子公司個別賬簿的記賬依據(jù)，與傳統(tǒng)
賬務(wù)處理沒有區(qū)別。下面分兩種不同類型的母子公司分別討論哪些業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證、哪些為外部憑證；及用合賬法是如何實現(xiàn)“合賬”的。
�。ㄒ唬┙灰仔湍缸庸�-在母子公司內(nèi)部，沒有生產(chǎn)型企業(yè)，母公司從外部采購商品，然后賣給子公司，子公司再對外銷售，如：很多大型集團(tuán)公司的銷售公司，往往在全國分設(shè)許多銷售分公司，銷售公司總部是一個獨(dú)立核算的會計主體并單獨(dú)繳納各種稅金，可看作母公司，而下屬的分公司是也是獨(dú)立核算的會計主體并單獨(dú)納稅，可看作是母公司的全資子公司。
1、賬簿的設(shè)置
與常規(guī)相同，母、子公司分別設(shè)置各自的賬簿，并按常規(guī)記賬，只是在憑證輸入時要根據(jù)業(yè)務(wù)加內(nèi)外標(biāo)記。同時要增設(shè)母子公司合并賬簿，此賬簿只記錄母子公司合并的業(yè)務(wù)。
2、對各種業(yè)務(wù)憑證輸入的要求
�。�1）母公司的對外采購業(yè)務(wù)
母公司根據(jù)對外的采購發(fā)票，在向計算機(jī)輸入對外采購憑證的數(shù)據(jù)時，除了打上外部憑證的標(biāo)記外，還要在憑證的信息中加入采購商品的品種、數(shù)量、單價信息，目的是結(jié)轉(zhuǎn)子公司對外銷售的銷售成本。
借：庫存商品（品種、數(shù)量、單價）（外部憑證）
貸：
銀行存款或應(yīng)付賬款
�。�2）母公司對子公司銷售業(yè)務(wù)
反映此業(yè)務(wù)的憑證為內(nèi)部憑證，向計算機(jī)輸入此憑證時，打內(nèi)部憑證標(biāo)記。
借：銀行存款或應(yīng)收賬款 （內(nèi)部憑證）
貸：產(chǎn)品銷售收入
借：產(chǎn)品銷售成本�。▋�(nèi)部憑證）
貸：庫存商品
（3）子公司從母公司采購業(yè)務(wù)
反映此業(yè)務(wù)的憑證為內(nèi)部憑證，向計算機(jī)輸入此憑證時，打內(nèi)部憑證標(biāo)記。
借：庫存商品 （內(nèi)部憑證）
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款
�。�4）子公司對外銷售業(yè)務(wù)
子公司根據(jù)對外銷售發(fā)票，在向計算機(jī)輸入銷售業(yè)務(wù)收入憑證時，除了要打外部憑證的標(biāo)記外，還要附加銷售品種、數(shù)量和單價的信息，根據(jù)此信息結(jié)轉(zhuǎn)母子公司合并賬簿的銷售成本。
借：銀行存款或應(yīng)收賬款�。ㄍ獠繎{證）
貸：產(chǎn)品銷售收入（品種、數(shù)量和單價）
借：產(chǎn)品銷售成本�。▋�(nèi)部憑證）
貸：庫存商品
（5）母子公司計提
壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)
因為母子公司按照各自應(yīng)收賬款數(shù)額（其中包括對內(nèi)的應(yīng)收賬款）計提的壞賬準(zhǔn)備，而母子公司合并賬簿將根據(jù)母子公司對外的應(yīng)收賬款的數(shù)額重新計提壞賬準(zhǔn)備，所以母子公司計提壞賬準(zhǔn)備的憑證處理為“內(nèi)部”憑證。
借：管理費(fèi)用 （內(nèi)部憑證）
貸：壞賬準(zhǔn)備
�。�6）其它業(yè)務(wù)憑證
對其它業(yè)務(wù)的憑證，都可打上外部憑證標(biāo)記。
3、母子公司對外銷售時，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
根據(jù)子公司對外銷售商品的品種、數(shù)量和母公司對外采購商品品種、數(shù)量和單價的信息，計算機(jī)可根據(jù)預(yù)先設(shè)計好的先進(jìn)先出、加權(quán)平均等結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的算法，結(jié)轉(zhuǎn)母子公司合并賬簿的銷售成本，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：庫存商品
4、母子公司合并賬簿壞賬準(zhǔn)備的計提
根據(jù)母子公司對外應(yīng)收賬款的數(shù)額及相應(yīng)的會計政策，計提壞賬準(zhǔn)備，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
5、母子公司合并賬簿的形成
根據(jù)母、子公司的外部憑證及專屬于母子公司合并賬簿的憑證，形成母子公司合并賬簿。
�。ǘ┥a(chǎn)交易型母子公司-母公司或子公司從外部采購材料，經(jīng)過子或母公司生產(chǎn)后，再對外銷售。這種類型的母子公司也是常見的。
1、賬簿設(shè)置
此步與上種類型的集團(tuán)公司相同。
2、對各種業(yè)務(wù)憑證輸入的要求
此類型的集團(tuán)公司與上種類型的公司的業(yè)務(wù)處理基本相同。不同的地方是：
�。�1）生產(chǎn)車間領(lǐng)料業(yè)務(wù)
此業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證。
借：生產(chǎn)成本�。▋�(nèi)部憑證）
貸：原材料
（2）生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本業(yè)務(wù)
此業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證。
借：產(chǎn)成品�。▋�(nèi)部憑證）
貸：生產(chǎn)成本
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
此業(yè)務(wù)憑證作內(nèi)部憑證處理，但憑證中產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)，在結(jié)轉(zhuǎn)母子公司對外銷售的銷售成本時，需要用到。
借：產(chǎn)品銷售成本�。▋�(nèi)部憑證）
貸：產(chǎn)成品
3、母子公司對外銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
在計算母子公司對外銷售成本時，首先需要生產(chǎn)產(chǎn)品的母或子公司提供單位產(chǎn)成品使用內(nèi)部采購材料品種、數(shù)量和單價的數(shù)據(jù)，此單價可為加權(quán)平均內(nèi)部交易價格。因為母或子公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)品銷售成本時，內(nèi)部采購材料價格采用的是內(nèi)部交易價格，所以在產(chǎn)品銷售成本中去掉這部分內(nèi)部采購材料成本，同時按已銷售產(chǎn)成品所消耗內(nèi)部采購材料的品種、數(shù)量及母或子公司從外部采購材料的價格，計算機(jī)按預(yù)先設(shè)定的先進(jìn)先出或加權(quán)平均法重新計算這部分內(nèi)部采購材料的成本，并將計算出來的成本數(shù)據(jù)再加回到產(chǎn)品銷售成本中去，這樣就計算出了集團(tuán)公司對外銷售的產(chǎn)品銷售成本。
提取壞賬準(zhǔn)備提取、合并賬簿的形成與第一種類型的集團(tuán)公司處理相同。
四、合賬法的適用范圍
隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，母子公司內(nèi)部各母、子公司通過網(wǎng)絡(luò)共同處理業(yè)務(wù)、會計信息的企業(yè)會變越來越多，這些母子公司應(yīng)該是一些業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密、規(guī)模較小的集團(tuán)公司，合賬法適合這樣的集團(tuán)公司。對于一些大型的集團(tuán)公司，一是因為集團(tuán)公司內(nèi)部母、子公司的業(yè)務(wù)聯(lián)系不是非常緊密，沒必要非要聯(lián)網(wǎng)，二是目前的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還有待于進(jìn)一步提高。
New Method for Consolidated Accounts-Thought on How to Prepare
Consolidated Financial Statement under Internet Circumstance
Wu Hui ＆ Hu Yan
（School of Accounting， Beijing Technology ＆ Business University， Beijing 100037）
Abstract： With the development of Internet technology，
it has been a trend that parent company and its subsidiary
companies within a group transact their related mutual businesses
through Internet so that parent company can control its subsidiary
companies. In this case， the traditional method becomes undesirable
to prepare consolidated financial statement for a group because it is
just based on the accounting statement of specific parent company or
subsidiary company. This paper puts forward a new method to make
consolidated financial statement under Internet circumstance. With
such method， consolidated financial statement for a group will come
into being spontaneously while parent company and its subsidiaries
cooperatively deal with their businesses through Internet.
Key Words： Internet circumstance； consolidated financial statement； method of consolidated accounts
