內(nèi)容提要 自從“兩則”、“兩制”頒布實施以來，我國會計改革特別是財務(wù)會計的改革取得了突破性進展。但是作為會計的另一個重要分支棗管理會計，在我國不僅沒有一個完整的理論體系，而且在企業(yè)中也沒有得到普遍應(yīng)用。本文針對這一問題進行研究分析，揭示管理會計在企業(yè)中難以推行的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施，目的在于提高管理會計在企業(yè)中的地位與作用。

　　管理會計早在本世紀初就已在西方出現(xiàn)，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展在西方國家的企業(yè)中得到推廣運用和發(fā)展，到了本世紀五十年代，已形成以“本量利”分析、預(yù)測決策會計、標準成本系統(tǒng)、預(yù)算控制、責(zé)任會計等內(nèi)容為核心的傳統(tǒng)管理會計體系。近十幾年，西方管理會計學(xué)界又提出了許多新的管理會計理論和方法，從而使管理會計的研究領(lǐng)域和應(yīng)用范圍進一步擴大。而我國則是在70年代后期才引進管理會計的，與西方國家相比，管理會計的理論研究成果不多，其方法體系在國內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用更是鳳毛麟角，甚至有為數(shù)不少的管理者、會計人員對管理會計知之甚少，這無疑將會影響企業(yè)管理水平的提高，影響國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展。因此，應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)，分幾步來解決企業(yè)中管理會計的地位與作用問題。

　　首先，應(yīng)強化管理會計的理論研究，建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國，無論是學(xué)校教學(xué)，還是理論研究，還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會計上，在很大程度上沒有創(chuàng)新。而傳統(tǒng)管理會計的許多理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型，造成理論和實踐脫節(jié)，這也是管理會計沒有在企業(yè)中得到廣泛運用的主要原因。西方會計學(xué)界針對傳統(tǒng)管理會計這一弊端，已經(jīng)提出了許多新的管理理論和方法，如戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理、適時存貨管理等。對于這些新興理論，我們可以適當(dāng)引進、借鑒，但不能照搬。因為中西方的會計環(huán)境畢竟存在一定差異，許多西方的管理會計理論和方法在中國并無用武之地，因此，在我國應(yīng)盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。

　　其次，建立健全經(jīng)濟體制，營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，在這種體制下，國家是經(jīng)營主體，企業(yè)生產(chǎn)所需的材料由國家負責(zé)供應(yīng)，產(chǎn)品銷售由國家統(tǒng)一安排，所謂企業(yè)實際上是國家這個大企業(yè)的一個生產(chǎn)車間或分廠。因此管理會計作為一種內(nèi)部會計，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息的職能，根本沒有發(fā)揮出來。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了讓利放權(quán)、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段。但這幾種制度都不同程度地阻礙著管理會計的普遍應(yīng)用。以承包制為例，實行承包制采用“包死基數(shù)，確保上交，超收多留，欠收自負”的原則，使得企業(yè)自主權(quán)和經(jīng)濟效益有了提高。但是它也存在著致命的缺陷。因為實行承包制的企業(yè)仍在相當(dāng)程度上隸屬于政府行政機構(gòu)，并不是一個真正的經(jīng)濟實體，這使得其自主經(jīng)營權(quán)仍受到很大的限制，致使企業(yè)不能自主經(jīng)營。而且，實行承包制的企業(yè)，其資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于國家，企業(yè)只有經(jīng)營權(quán)，而無自己的資產(chǎn)可以負虧。由于這些缺點的存在，使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在我國企業(yè)中不能及時應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國金融體制、價格體制也不完善，這也使管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。所以，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、平等、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，使得企業(yè)的決策者可以根據(jù)市場的變化規(guī)律，用所掌握的管理會計知識對企業(yè)的未來作出預(yù)測和判斷，同時在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍，對管理會計人員的工作給予各方面的理解和支持。

　　再次，提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計隊伍。目前，我國的會計人員整體素質(zhì)還不高，突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次較低，受過大學(xué)專業(yè)教育的極少?，F(xiàn)在全國通過注冊會計師考試的僅有五萬多人，其中中青年注冊會計師只有一萬人左右，而且很多人剛剛邁出校門，缺乏實際工作經(jīng)驗。這就嚴重影響了經(jīng)濟工作對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質(zhì)量和傳遞速度，這都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此，在現(xiàn)階段，應(yīng)加強會計教育，普遍提高會計人員素質(zhì)。具體做法是普遍開設(shè)管理會計課，使得所有會計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會計。同時，在經(jīng)濟類院校應(yīng)設(shè)置管理會計專業(yè)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計、高等數(shù)學(xué)、管理學(xué)、市場學(xué)、行為科學(xué)等知識，培養(yǎng)出一批專業(yè)的管理會計人才。

　　最后，建立中國管理會計師協(xié)會，推動管理會計的發(fā)展?，F(xiàn)在西方發(fā)達國家一般均設(shè)置管理會計師協(xié)會，持有特許管理會計師證書的人一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，往往成為各大公司獵取的目標。所以，管理會計師協(xié)會的成立不僅能推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展，而且也能加強管理會計師的社會地位。因此，應(yīng)根據(jù)我國具體國情，借鑒西方的先進經(jīng)驗來組建我國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計人員交流工作經(jīng)驗的場所，培養(yǎng)或通過考試認證一批中國的管理會計師，使他們成為推動我國管理會計發(fā)展的主力軍。

　　綜上所述，盡管目前在我國企業(yè)中管理會計沒有得到普遍應(yīng)用，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識的提高，管理會計必將發(fā)揮著越來越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用也會真正的提高上去。