成本控制屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，具有狹義和廣義之分。狹義的成本控制主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制；廣義的成本控制則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制，包括了一切降低成本的努力，是成本管理的同義詞。因此，從這一意義上來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀業(yè)的成本控制應(yīng)該是對(duì)成本進(jìn)行的全方位、全過(guò)程、全員的管理與控制。

　　一、商業(yè)銀行成本的構(gòu)成

　　商業(yè)銀行的成本是指商業(yè)銀行在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，因而其成本的構(gòu)成也比較復(fù)雜，這里我們僅以金融業(yè)標(biāo)準(zhǔn)損益表列示的成本內(nèi)容按照成本的性態(tài)和對(duì)盈虧影響的重要性將商業(yè)銀行的成本歸納為以下幾個(gè)部分：

　　1.籌資成本。指商業(yè)銀行向社會(huì)公眾以負(fù)債的形式籌集各類(lèi)資金以及與金融企業(yè)之間資金往來(lái)按規(guī)定的適用利率而支付的利息。包括存款利息支出和借款利息支出?；I資成本是商業(yè)銀行的主要成本。

　　2.經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。指商業(yè)銀行為組織和管理業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括員工工資、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。

　　3.稅費(fèi)支出。包括隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變化的手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅及附加等。

　　4.補(bǔ)償性支出。包括固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

　　5.準(zhǔn)備金支出。包括呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金支出。

　　6.營(yíng)業(yè)外支出。是指與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但需從商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出。

　　經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出屬于抉擇性半固定成本，這部分成本與當(dāng)期業(yè)務(wù)量基本無(wú)關(guān)，但可由商業(yè)銀行管理當(dāng)局的短期決策行為改變其數(shù)額，比較適合采用彈性成本控制法進(jìn)行控制，在成本預(yù)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真決策，精打細(xì)算，在執(zhí)行中要厲行節(jié)約，減少支出總額。補(bǔ)償性支出、準(zhǔn)備金支出和稅費(fèi)支出是按照一定的比率攤銷(xiāo)或計(jì)提的，理論上是一種變動(dòng)成本支出，但在一定經(jīng)營(yíng)期間，對(duì)于某一確定的銀行來(lái)說(shuō)，實(shí)際又是約束性固定成本，只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度入手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本，而不能降低這部分成本的總額。因此，這部分成本支出控制相對(duì)比較簡(jiǎn)單?；I資成本屬于隨存款(或借款)的增減變動(dòng)而變化的變動(dòng)成本支出，是商業(yè)銀行成本控制的重點(diǎn)，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法和邊際成本控制法。在實(shí)際控制中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是：籌資成本控制的是單位業(yè)務(wù)量的耗費(fèi)即單位資金的實(shí)際付息利率，而不是利息支出的總額。

　　二、商業(yè)銀行成本控制的方法

　　比較切合商業(yè)銀行成本管量控制實(shí)際的主要是標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、彈性成本控制法、邊際成本控制法和成本指標(biāo)控制法等。

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本控制法。是商業(yè)銀行在建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)成本支出進(jìn)行控制分析的方法。它具有事前估算成本、事中及事后計(jì)算分析成本并揭露矛盾的功能。包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析。

　　(1)制定標(biāo)準(zhǔn)成本是商業(yè)銀行成本控制過(guò)程的首要環(huán)節(jié)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的具體形式是多種多樣的，我們這里僅對(duì)用于籌資成本控制的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行說(shuō)明。

　　商業(yè)銀行的籌資標(biāo)準(zhǔn)成本是依據(jù)國(guó)家利率政策通過(guò)對(duì)一定時(shí)期社會(huì)資金的總量和市場(chǎng)占有率以及資金結(jié)構(gòu)的調(diào)查、分析而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際籌資成本、衡量資金盈利能力的一種預(yù)計(jì)成本。從數(shù)量上來(lái)看，它應(yīng)大于理想的成本水平，但又不小于歷史平均成本水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)職工的積極性。

　　商業(yè)銀行的籌資標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：

　　一種是指單位資金的標(biāo)準(zhǔn)成本，即體現(xiàn)商業(yè)銀行籌資目標(biāo)的單位資金標(biāo)準(zhǔn)利率，包括標(biāo)準(zhǔn)存款利率和標(biāo)準(zhǔn)借款利率；另一種是指實(shí)際籌集資金總額的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際籌集資金量和單位資金的標(biāo)準(zhǔn)利率計(jì)算出來(lái)的。

　　籌資標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際籌資額×單位資金標(biāo)準(zhǔn)利率

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行應(yīng)區(qū)別存款和借款分別制定存款標(biāo)準(zhǔn)成本和借款標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)也可以根據(jù)管理目標(biāo)的不同對(duì)存款標(biāo)準(zhǔn)成本和借款標(biāo)準(zhǔn)成本予以細(xì)化。如活期存款標(biāo)準(zhǔn)成本和定期存款標(biāo)準(zhǔn)成本等。

　　下面是一個(gè)制定存款標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例。

　　單位存款標(biāo)準(zhǔn)利率=利息支出標(biāo)準(zhǔn)總額／存款數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)總額

　　根據(jù)上表，該銀行預(yù)算的存款標(biāo)準(zhǔn)利率為4.7％，單位存款的標(biāo)準(zhǔn)利率為2.57％，儲(chǔ)蓄存款的標(biāo)準(zhǔn)利率為5.35％。

　　(2)成本差異的計(jì)算和分析。商業(yè)銀行的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，商業(yè)銀行的實(shí)際成本會(huì)與目標(biāo)不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱(chēng)為成本差異。為了消除這種偏差，需要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。在這里主要以存款利息支出差異為例分析說(shuō)明。

　　存款利息支出差異形成的基本原因有兩個(gè)：一是存款付息利率脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是吸收的存款脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際存款額計(jì)算，稱(chēng)為利率差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)利率計(jì)算，稱(chēng)為數(shù)量差異。商業(yè)銀行作為業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的主要應(yīng)是利率差異。

　　存款利息支出差異=實(shí)際利息支出－標(biāo)準(zhǔn)利息支出

　　利率差異=實(shí)際存款額×(實(shí)際利率－標(biāo)準(zhǔn)利率)

　　數(shù)量差異=(實(shí)際存款額－標(biāo)準(zhǔn)存款額)×標(biāo)準(zhǔn)利率

　　2.彈性成本控制法。是指商業(yè)銀行運(yùn)用彈性預(yù)算控制成本的一種方法。這種方法的重要特點(diǎn)是隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化對(duì)某些成本作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性，因此，又稱(chēng)為彈性預(yù)算?？梢圆扇椥猿杀究刂品刂浦С龅某杀局饕墙?jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。

　　商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的彈性預(yù)算可以在全行管理費(fèi)用彈性總預(yù)算初步確定的基礎(chǔ)上，按部門(mén)分解編制明細(xì)預(yù)算。編制部門(mén)彈性預(yù)算，首先要對(duì)該部門(mén)的業(yè)務(wù)按照存款、貸款、結(jié)算等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別選用一個(gè)或多個(gè)最能代表某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量作為計(jì)算單位。

　　商業(yè)銀行彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常情況的70％— 110％之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。其預(yù)算表達(dá)方式主要有多水平法和公式法。

　　(1)多水平法。采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算成本，匯總列入一個(gè)費(fèi)用預(yù)算表格。下表就是一個(gè)儲(chǔ)蓄部門(mén)以多水平法表達(dá)的費(fèi)用彈性預(yù)算。

　　(2)公式法是將費(fèi)用成本用公式y(tǒng)=a＋bx來(lái)近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a(固定成本)和b(單位變動(dòng)成本)，便可以利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量(x)的費(fèi)用預(yù)算成本(y)。

　　下表就是一個(gè)儲(chǔ)蓄部門(mén)以公式法表達(dá)的費(fèi)用彈性預(yù)算。

　　如該部門(mén)儲(chǔ)蓄存款總額達(dá)到5200萬(wàn)元，其費(fèi)用預(yù)算為72.4萬(wàn)元。

　　y=a＋bx=10＋0.012×5200=72.4(萬(wàn)元)

　　3.邊際成本控制法。是利用管理會(huì)計(jì)的量本利分析方法，通過(guò)建立籌資(存款)邊際成本函數(shù)和資產(chǎn)(貸款)邊際收入函數(shù)對(duì)商業(yè)銀行籌資量、籌資成本進(jìn)行控制的一種數(shù)學(xué)方法。運(yùn)用邊際成本控制法不僅使商業(yè)銀行可以確定適當(dāng)?shù)拇婵罾?，還可確定邊際成本超過(guò)邊際收入造成利潤(rùn)下降前的最佳存款基礎(chǔ)。當(dāng)利潤(rùn)開(kāi)始下降時(shí)，銀行可以通過(guò)改變存款組合，增加低成本的存款作為新的資金來(lái)源來(lái)解決。

　　存款邊際成本是指每增加一個(gè)單位的存款所新增的成本；貸款邊際收入是指每增加一個(gè)單位的貸款所能增加的收入。當(dāng)存款邊際成本等于貸款邊際收入時(shí)，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是最大的。

　　邊際收入=貸款邊際收入率×(xn－xn－1)

　　邊際成本=存款邊際收入率×(xn－xn－1)

  　從上表可以看出，由于邊際成本小于邊際收入，商業(yè)銀行的投資利潤(rùn)不斷提高，直到用45％的利率吸收2000萬(wàn)元存款時(shí)，其邊際收入等于邊際成本，此時(shí)的30萬(wàn)元利潤(rùn)為最大，也就是說(shuō)，在上述假定的情況下，該商業(yè)銀行以45％的利率吸收存款的最佳存款量為2000萬(wàn)元。

　　4.成本指標(biāo)控制法。是商業(yè)銀行依據(jù)確定的成本指標(biāo)，控制實(shí)際成本的發(fā)生，以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本目的的一種傳統(tǒng)的事后成本控制方法。該方法的主要特點(diǎn)是采取分析、考核等方式，通過(guò)與成本控制標(biāo)準(zhǔn)比較，對(duì)成本控制的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，從而提出糾正偏差的行為措施，確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的指標(biāo)很多，各商業(yè)銀行的控制指標(biāo)也不盡相同，主要的有經(jīng)營(yíng)成本率、費(fèi)用率、成本降低率和業(yè)務(wù)量等。

　　三、當(dāng)前商業(yè)銀行成本管理與控制要解決的幾個(gè)問(wèn)題

　　近幾年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)會(huì)職能正向管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)延伸和發(fā)展，成本管理與控制也得到了一定的關(guān)注，但由于歷史、成本控制模式改革滯后等諸方面基礎(chǔ)因素的影響，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)體系還很不完善，成本管理與控制的效果還不盡如人意，許多先進(jìn)的成本控制方法得不到應(yīng)有的重視，更談不上推廣和應(yīng)用。因此，我國(guó)商業(yè)銀行必須加快會(huì)計(jì)制度改革的步伐，建立健全成本控制管理等管理會(huì)計(jì)體系，嚴(yán)格控制成本支出，以適應(yīng)加入WTO后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求。

　　1.建立和完善責(zé)任會(huì)計(jì)管理，明確成本控制責(zé)任。目前責(zé)任會(huì)計(jì)的理論已得到我國(guó)銀行業(yè)的普遍認(rèn)同，各方面的實(shí)踐也在不斷深入，但在應(yīng)用中仍處于探索階段，尚未形成一個(gè)完整的體系。因此，各商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立起符合本行實(shí)際的責(zé)任會(huì)計(jì)管理體系。

　　商業(yè)銀行在引進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)管理中，比較關(guān)鍵的是設(shè)計(jì)并推行分部門(mén)成本核算，其內(nèi)容主要應(yīng)包括：(1)設(shè)立部門(mén)責(zé)任成本的收集方法；(2)規(guī)定各種成本的處理方法；(3)明確各部門(mén)成本分?jǐn)偟牧鞒蹋?4)設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)；(5)明確成本責(zé)任制度；(6)建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度；(7)制定部門(mén)考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的作用，不斷滿(mǎn)足成本控制龐大數(shù)據(jù)信息的需求。成本控制要求的信息量之大，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所不能提供的?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算的電腦化和網(wǎng)絡(luò)化，現(xiàn)代成本控制制度在一個(gè)企業(yè)中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的要求，利用數(shù)據(jù)庫(kù)建立信息代碼庫(kù)，每筆業(yè)務(wù)的信息代碼以n維向量表示，即x(x1,x2,x3,……xn)，其中每一向量固定賦予某一含義，每筆業(yè)務(wù)都具有一個(gè)多元化的代碼組合，便于電腦隨時(shí)按類(lèi)別抽用統(tǒng)計(jì)，擴(kuò)展各個(gè)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、分析整理和輸出功能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息加工處理能力質(zhì)的飛躍，不斷滿(mǎn)足成本控制龐大數(shù)據(jù)信息的需求，是商業(yè)銀行推行成本控制管理體系的唯一選擇。

　　3.完善業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作，建立獎(jiǎng)罰制度。商業(yè)銀行應(yīng)通過(guò)定期編制成本控制業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)各部門(mén)的成本控制工作成果進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)。由于每個(gè)部門(mén)有不同的功能，所處的環(huán)境因素也各有所異，在實(shí)際業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)中要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是每個(gè)部門(mén)考核的標(biāo)準(zhǔn)要以成本控制目標(biāo)為依據(jù)；二是考核標(biāo)準(zhǔn)要盡可能地量化；三是所有考核結(jié)果及派發(fā)獎(jiǎng)金的方法必須公開(kāi)，以示公允，在這種高度透明的環(huán)境下，獎(jiǎng)勵(lì)制度才能帶來(lái)正面的激勵(lì)效果。

　　4.大力提高人員素質(zhì)，建立精通管理會(huì)計(jì)、擅長(zhǎng)成本控制的職工隊(duì)伍。人員素質(zhì)的高低是決定成本控制工作成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素，在推行成本控制管理中，除了需要掌握銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識(shí)外，還需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多方面的知識(shí)。因此，商業(yè)銀行一方面要注重引進(jìn)高素質(zhì)、高知識(shí)層次的人才，另一方面要立足現(xiàn)有的職工隊(duì)伍，通過(guò)培訓(xùn)等手段大力提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定人才基礎(chǔ)。（表格略）