[摘要]結合新《會計法》精神和新出臺的《企業(yè)會計制度》，對公司企業(yè)會計制度設計與會計人員管理兩方面存在的問題進行分析，提出加強公司企業(yè)賬簿設置制度、記賬規(guī)則制度及內部會計監(jiān)督和內部控制制度的設計，正確對會計人員進行定位等改進建議。

　　[關鍵詞]企業(yè)會計制度設計；內部會計監(jiān)督；會計人員管理

　　新《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，它是我國會計工作步入法制化新階段的象征和標志。依據新《會計法》制定的《企業(yè)會汁制度》也已出臺，并于2001年1月1日開始實施。我國這些重大的會計改革必然會引起會計工作諸多方面的相應變動。本文試就新《會計法》和《企業(yè)會計制度》下的企業(yè)微觀會計制度設計與會計人員管理問題進行分析探討。

　　一、關于企業(yè)會計制度設計問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自行設計會計制度的必要性

　　我國現行會計管理體制可以定位于集中與立法管理型。目前國家制定、頒發(fā)并規(guī)定執(zhí)行的會計法規(guī)有：新《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《具體會計準則》和《企業(yè)會計制度》。其中，《會計法》是指導會計工作的根本大法，是會計工作的母法?！镀髽I(yè)會計準則》是對企業(yè)會計工作的核算要素、核算原則、核算前提等作的統(tǒng)一規(guī)定。《具體會計準則》、《企業(yè)會計制度》是專門用來規(guī)范公司企業(yè)會計核算基礎工作和特殊業(yè)務處理的?！稌嫹ā分笇А镀髽I(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則》指導《具體會計準則》和《企業(yè)會計制度》。

　　《企業(yè)會計制度》一般又稱為國家宏觀會計制度，是公司企業(yè)進行會計實務的直接依據。它是在新《會計法》指導下F，廢除了原行業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度》后，最新制定的適用于各行業(yè)公司企業(yè)的會計制度。由于各行業(yè)中企業(yè)或公司的經營特點不同，經營管理要求各異，使得《企業(yè)會計制度》在科目的使用、核算組織形式和會計政策的選擇、制定等方面，雖不失國家會計規(guī)范所具有的使用上的通用性和宏觀指導性，但缺乏具體的適用性和微觀指導性。此外，在內容的規(guī)范上，《企業(yè)會計制度》也僅僅局限于會計核算本身，而不涉及與會計核算緊密相關的、對會計核算過程和結果起保駕護航作用的內部會計監(jiān)督、內部會計管理和內部控制等內容。因此，國家宏觀會計制度并不能完全直接被公司企業(yè)拿來使用，各公司企業(yè)還必須在國家會計制度的指導下，設計適合于本單位使用的會計制度，以保證會計工作的順利進行和會計信息質量的穩(wěn)步提高。

　　結合上述分析，公司企業(yè)依據國家會計法規(guī)自行設計適合于本單位使用的會計制度不僅是必要的，而且是必須的。

　?。ǘ┕酒髽I(yè)會計制度設計的重點內容

　　公司企業(yè)會計制度應是具體指導公司企業(yè)順利進行會計核算工作，保障會計工作質量，提高會計工作效率，確保企業(yè)資產安全和完整的制度，是國家所有現行會計法規(guī)在具體會計工作中完整而正確的應用和體現。因此，公司企業(yè)會計制度不僅涉及會計核算本身，而且還應涉及會計組織和會計管理制度設計等內容。具體來講，其設計內容應包括：會計核算基礎工作條件方面的制度設計、會計組織方面的制度設計、會計管理方面的制度設計和會計政策的選擇等4個方面。其中，會計核算基本工作條件方面的制度設計包括會計科目、會計憑證、會計賬簿和會計報表的設計。會計組織方面的制度設計包括會計機構和會計人員的制度設計、會計核算組織形式的制度設計和會計核算工作組織形式的制度設計。會計管理方面的制度設計包括內部會計監(jiān)督制度、內部控制制度、內部核算制度、成本核算和成本管理制度設計以及會計檔案管理制度設計等內容。會計政策的選擇包括選擇什么樣的會計政策對本單位較有利，以及該會計政策如何操作等內容。以上4個方面相互聯(lián)系，相輔相成，共同構成一個有機整體，它們都是保證會計工作順利進行必不可少的組成部分。那么，按照新《會計法》的基本精神，要依法做好會計工作，企業(yè)應如何進行制度設計呢？筆者認為，應當著重做好以下幾方面的工作：

　　1.在會計基礎工作條件制度設計中，應加強會計賬簿設置的制度設計。會計基礎工作條件制度設計涉及的內容雖然包括會計科目、會計憑證和會計賬簿，但從會計核算工作的程序來看，會計賬簿匯集了公司企業(yè)所使用的全部會計科目以及各會計科目使用所應依據的全部會計憑證，會計賬簿是記錄企業(yè)經濟業(yè)務情況，明確經濟責任，考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎，也是進行會計檢查的重要資料。可以說，各公司企業(yè)會計科目錯用、誤用及原始憑證的制假造假，最終都會在會計賬簿中得以集中體現。近年來不斷發(fā)生的會計信息失真、企業(yè)負責人貪污受賄、企業(yè)偷稅漏稅等違法違紀案件，無不與會計賬目不實、會計賬目不清、會計賬目混亂、設置多套賬目有關。對此，新修訂的《會計法》中已有專門的條款對公司企業(yè)賬簿設置作出了明確規(guī)定?？梢?，在新《會計法》和《企業(yè)會計制度》指導下，企業(yè)會計基礎工作制度設計的重中之重，應是依法建賬。

　　2.在會計組織制度設計中，應嚴格進行會計記賬規(guī)則（賬務處理程序）的制度設計。這是做到依法建賬的重要保證。會計工作是一項嚴密、細致、程序化要求極其嚴格的工作，任何一個環(huán)節(jié)有誤，都將影響會計工作的質量和效率。因此，單純依靠依法建賬是遠遠不夠的。新《會計法》從我國會計工作的實際情況出發(fā)，借鑒國際慣例，對我國會計工作的基本記賬規(guī)則作出了規(guī)定，各單位在賬簿設置和會計核算中都應嚴格遵守和認真執(zhí)行，在全面加強會計工作的同時，不斷規(guī)范會計行為，以保證會計信息質量。由于新《會計法》關于會計記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務，因而要求各單位結合本單位會計工作的實際，在與《會計法》規(guī)定不相抵觸的前提下，制定本單位內部的會計核算制度，包括原始憑證與記賬憑證之間聯(lián)系的設計、會計憑證與各賬簿之間關系的設計以及賬簿與報表之間關系的設計等。在依法建賬的基礎上，通過加強會計記賬規(guī)則的設計，使會計記錄真正做到有法可依、有據可查，逐步步入法制化、規(guī)范化的軌道。

　　3.會計政策的選擇。會計政策是指公司企業(yè)在會計核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》在企業(yè)會計政策的選擇上賦予了公司企業(yè)很大的自主權，這要求各公司企業(yè)必須依據該制度，根據本單位的具體情況，設計選擇最能恰當體現本單位財務狀況和經營成果的會計政策。

　　4.在會計管理制度設計方面，應強化單位內部會計監(jiān)督和內部控制的制度設計。新《會計法》雖然明確了單位負責人是會計行為的責任主體，應當對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但并不是要求單位負責人代替會計人員進行會計核算，實施會計監(jiān)督。進行會計核算，實行會計監(jiān)督，永遠是會計工作的基本職能。會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質量就難以保證；同樣，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也難以取得良好的效果。因此，應當將會計監(jiān)督寓于會計核算之中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中和事后監(jiān)督。

　　除建立健全內部會計監(jiān)督制度外，還應建立健全內部控制制度。內部控制制度的主要特點是，將任何一項業(yè)務或一部分業(yè)務的權力在所涉及到的各個部門和人員之間進行分解，從而使各職能部門和人員形成相互牽制、相互制約的關系，以防止因權力集中而導致權力膨脹，出現貪污受賄和舞弊行為。通常情況下，一個單位內控制度的重點應集中在分權控制、機構獨立、授權批準、稽核審批、業(yè)務標準處理程序、原始憑證管理、定期財產清查以及會計檔案專管等方面的控制上。內部控制雖涉及企業(yè)諸多部門和人員，但一個成功的內部控制制度的核心卻是會計部門和會計人員。因此，明確會計工作相關業(yè)務所涉及到的部門和人員的職責權限，就成為內控制度建立的重中之重。各單位負責人應當在新《會計法》精神的指導下，積極主動地指導、督促有關部門和有關人員恪守職業(yè)道德，嚴格把關，以求在機制上、制度上規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯。

　　二、關于公司企業(yè)會計人員的管理問題

　　各公司企業(yè)在國家會計法規(guī)的指導和約束下，設計出合理合法、適合于本單位業(yè)務范圍和經營管理要求的會計制度，僅僅是向會計工作符合法制化、規(guī)范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會計制度得以正確地貫徹和實施，還要依靠本單位具體從事會計工作的會計人員的共同努力。近些年，隨著會計信息失真程度的加深和人們對會計人員在信息失真中是否應承擔責任、應承擔什么責任等問題的思考，引發(fā)了關于會計人員定位問題的討論。目前，我國普遍推行的便是“會計人員委派制”。

　　會計人員委派制也稱會計委派制，是政府部門和產權管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產權部門監(jiān)督國有單位和集體企業(yè)資產經營和財務狀況的一種制度。會計委派制經過幾年的試點，確實取得了明顯的成效，特別是在保護國有資產，防止貪污腐化，加強會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，強化會計監(jiān)督，提高會計信息質量等方面起到了積極的作用。然而，會計委派制并不能從根本上解決我國的會計信息失真和貪污腐化等問題，而且其作用的發(fā)揮也僅僅局限于國有企業(yè)和國有控股公司，對于非國有企業(yè)或非國有控股公司則不適宜。更何況我國到目前為止沒有任何一個會計法規(guī)對其予以明確和肯定，它只能是一種政府行為，而不是一種法律行為。同時，這種會計人員的定位方式也是與現代企業(yè)制度的推行不相匹配的，是不適于在實行現代企業(yè)管理制度的企業(yè)中實行的?，F代企業(yè)制度是所有權與經營權相分離的一種企業(yè)管理制度，作為企業(yè)的經營者不但應擁有企業(yè)的生產經營權，而且應擁有企業(yè)的用人權，會計人員理應回歸企業(yè)，為企業(yè)服務。

　　新修訂的《會計法》為從根本上解決這一問題，在會計監(jiān)督一章中作了大量修改，將會計人員“應當”代表政府做的監(jiān)督，改成“有權”去做這種監(jiān)督。這一修改明確了會計人員的定位，即會計人員只對所在單位負責，只需在遵守國家會計法規(guī)和公司企業(yè)會計制度的前提下為企業(yè)經營管理提供服務，所進行的會計監(jiān)督也僅僅是一種內部的監(jiān)督，是企業(yè)內部控制機制的有效部分，而沒有了必須代表國家利益對企業(yè)經濟活動進行政府監(jiān)督的責任。此外，新《會計法》還明確了單位負責人是責任主體，突出了單位負責人的法律責任，使會計人員依法行使職權有了切實的法律保障。筆者認為，在新《會計法》的指導下，無需再搞會計委派制，而應讓會計人員回歸企業(yè)，這不僅有法律依據，而且符合我國目前所推行的現代企業(yè)制度。會計人員回歸企業(yè)，并非指國家對會計人員失去管理和控制，而是指會計人員直接接受公司企業(yè)經營者的委托從事會計工作，不再受政府的干預，政府部門只對會計人員的任職資格、職稱或職務的認定條件和會計人員的繼續(xù)教育等進行管理，并對會計人員出現過錯是否應承擔責任、應承擔什么責任等規(guī)定相應的處罰辦法，即強調會計職業(yè)管理的制度化，而不再強調會計人員本身管理的國家化。這樣，既可以使會計人員放開手腳干會計，切實發(fā)揮會計在公司企業(yè)經營管理中的重要作用，又不會使國家失去對公司企業(yè)會計人員進行宏觀管理的職能。