責(zé)任會(huì)計(jì)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心為基礎(chǔ)，對企業(yè)貢任中心的經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行核算，并提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效和責(zé)任分明并能影響責(zé)任中心行為的責(zé)任會(huì)計(jì)信息，引導(dǎo)和控制責(zé)任中心的行為方式以完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任信息控制活動(dòng)或方法。

　　責(zé)任會(huì)計(jì)核算形式，應(yīng)以現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)，通過劃小責(zé)任層次，明確責(zé)任目標(biāo)，同時(shí)在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，考慮責(zé)任中心分類的需要，采取職工群眾責(zé)任核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)核算相結(jié)合的形式，從而達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。下面以煤炭企業(yè)為例進(jìn)行說明。

　　l、將企業(yè)全部成本（費(fèi)用）進(jìn)行合理分類

　　為了將成本（費(fèi)用）落實(shí)到責(zé)任中心，明確責(zé)任，必須將全部成本（費(fèi)用l劃分為可控成本（費(fèi)用）和不可控成本（費(fèi)用）?？煽爻杀荆ㄙM(fèi)用）是指在特定時(shí)期內(nèi)特定責(zé)任中心的責(zé)任者能夠直接控制其發(fā)生的那些成本（費(fèi)用）。不可控成本（費(fèi)用）一般是在一定時(shí)期內(nèi)固定發(fā)生、責(zé)任中心的責(zé)任人無法控制的成本（費(fèi)用）。

　　2、建立責(zé)任中心，確定、分解控制指標(biāo)

　　所謂責(zé)任中心是指內(nèi)部負(fù)有特定管理責(zé)任的部門或單位，它具有十分明確、由其控制的責(zé)任范圍。責(zé)任中心按所負(fù)擔(dān)的責(zé)任和控制的范圍不同，分為成本（費(fèi)用）中心、利潤中心和投資中心。以煤炭企業(yè)為例，可進(jìn)行如下劃分：

　　責(zé)任中心劃分后，企業(yè)應(yīng)以年度生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)為依據(jù)，將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)編制成責(zé)任預(yù)算，層層分解、落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心，保證整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系

　　根據(jù)責(zé)任中心性質(zhì)的不同，主要包括兩個(gè)方面：一是職工群眾責(zé)任核算。對成本（費(fèi)用）中心，一般未設(shè)置財(cái)務(wù)部門，其責(zé)任核算主要是由各成本（費(fèi)用）中心自行記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，并與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，做到事中控制，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)的目的。二是財(cái)務(wù)專業(yè)責(zé)任核算。對利潤中心和投資中心，一般設(shè)置有財(cái)務(wù)部門，則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。進(jìn)行貢任核算。橫向責(zé)任核算：主要是對費(fèi)用中心的核算，財(cái)務(wù)部門根據(jù)責(zé)任指標(biāo)的分解值，按費(fèi)用項(xiàng)目分類，由各費(fèi)用中心歸口控制，財(cái)務(wù)部門按照月度費(fèi)用計(jì)劃嚴(yán)格把關(guān)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)平行記入該責(zé)任中心的費(fèi)用賬薄，分月考核，并以此作為評(píng)價(jià)該責(zé)任中心的依據(jù)?？v向責(zé)任核算：這類核算是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部基層生產(chǎn)單位的責(zé)任形式和特點(diǎn)組織貢住核算，主要是對成本中心、利潤中心和投資中心的核算。成本中心應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目的性質(zhì)，合理區(qū)分可控成本、直接成本和變動(dòng)成本，采用一定標(biāo)準(zhǔn)。確定標(biāo)準(zhǔn)成本控制指標(biāo)，如掘進(jìn)隊(duì)根據(jù)不同性質(zhì)的巷道，按照單位工作量確定標(biāo)準(zhǔn)成本；回采隊(duì)按照單位產(chǎn)且確定成本；運(yùn)輸可按萬噸公里確定定額；通風(fēng)可按每百萬立方米所耗標(biāo)準(zhǔn)電量，確定標(biāo)準(zhǔn)耗電成本；同樣，排水按每萬能噸排水量所耗標(biāo)準(zhǔn)電量來確定；設(shè)備裝修按定額工時(shí)確定標(biāo)準(zhǔn)成本等。利潤中心應(yīng)設(shè)置各成本中心明細(xì)賬，逐項(xiàng)記錄成本發(fā)生情況。對利潤中心的責(zé)任核算，在財(cái)務(wù)上實(shí)行報(bào)賬制，由投資中心設(shè)置明細(xì)賬，確定目標(biāo)利潤責(zé)任預(yù)算。對投資中心的責(zé)任核算，在財(cái)務(wù)上實(shí)行報(bào)表制，編制承包責(zé)任指標(biāo)表，包括產(chǎn)量、利潤、成本、安全、質(zhì)量和現(xiàn)金回收率等指標(biāo)小。

　　4、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系

　　由于煤炭產(chǎn)品從地層下挖出來就是可對外銷售的產(chǎn)成品，不存在多道工序加工和半成品的問題，而且產(chǎn)品單一，輔助生產(chǎn)部門較多，成本計(jì)算方法采用品種法，以平行歸集與分配的形式累積產(chǎn)品成本，因此不需要在各生產(chǎn)過程中結(jié)轉(zhuǎn)成本，但各利潤中心之間，仍然存在物資和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)煤炭企業(yè)的上述特點(diǎn)。應(yīng)采用以下兩種方法來內(nèi)部制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　市場價(jià)格，適用于煤礦內(nèi)部備分廠、公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)。在存在完全競爭市場的情況下，應(yīng)以市場價(jià)格減去對外的銷售費(fèi)用作為相互轉(zhuǎn)移的價(jià)格。如內(nèi)部機(jī)修廠生產(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品、提供的機(jī)電維修；。洗煤廠生產(chǎn)的洗煤；內(nèi)部水泥廠生產(chǎn)的水泥等。完全競爭市場這一前提條件，意味著外部存在該種產(chǎn)品或勞務(wù)的公平市場，生產(chǎn)部門可以向外界用戶銷售這些產(chǎn)品，購買部門也可以從外界供應(yīng)商獲得這些產(chǎn)品。由于以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格要扣除對外銷售費(fèi)，因此，通常會(huì)低于市場價(jià)格，可以鼓勵(lì)這些產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

　　計(jì)劃價(jià)格，主要適用于供應(yīng)部門與生產(chǎn)部門之間大宗材料的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，如木材、鋼材、雷管、炸藥等。煤炭企業(yè)對這些材料實(shí)行集中采購，進(jìn)貨成本一般較零星采購低，再加上規(guī)定的取費(fèi)率，可制定統(tǒng)一的計(jì)劃價(jià)格目錄。各責(zé)任中心按計(jì)劃價(jià)格結(jié)算，可避免由于價(jià)格變動(dòng)對成本的影響，計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，由礦部作統(tǒng)一調(diào)整處理。

　　5、建立健全內(nèi)部結(jié)算中心運(yùn)行機(jī)制

　　內(nèi)部結(jié)算中心是企業(yè)將外部銀行核算、監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)和籌集資金的機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，用以加強(qiáng)資金管理，嚴(yán)格責(zé)任核算的一種組織形式。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心在內(nèi)部算中心開戶，并按照內(nèi)部價(jià)格體系借以結(jié)轉(zhuǎn)材料、產(chǎn)品、勞務(wù)等有關(guān)費(fèi)用。通過內(nèi)部結(jié)算中心編制現(xiàn)金收支日報(bào)或旬報(bào)、月報(bào)，可隨時(shí)掌握資金的流向，通過利率杠桿的作用，促使各責(zé)任中心努力降低資金成本，便于內(nèi)部資金的控制和調(diào)劑使用。