金融工具會計(jì)是當(dāng)今世界各國的熱門話題，尤其是在亞洲金融危機(jī)之后，我國也不例外。盡管我國衍生品種數(shù)量少，交易量小，但近年來有迅速發(fā)展的趨勢，伴隨入世和金融市場的擴(kuò)大開放，這一過程還會加速。目前我國商業(yè)銀行正在進(jìn)行交易的衍生金融工具有互換、期權(quán)及少量的外幣遠(yuǎn)期合約。另外一些交易品種，如股指期貨、股票期貨也正在考慮之中。但與我國蓬勃發(fā)展的金融市場相比，我國金融會計(jì)卻顯得相對落后。金融工具的基本計(jì)量屬性仍然是歷史成本（或修正的歷史成本）。這也使我國開展金融工具會計(jì)的研究顯得尤為緊迫。

　　我國金融工具計(jì)量的現(xiàn)狀

　　在會計(jì)計(jì)量方面，基本金融工具現(xiàn)行會計(jì)制度有較詳細(xì)的規(guī)定，但基本上都以歷史成本計(jì)量，如應(yīng)收賬款、股票、債券等。但也有會計(jì)制度中還沒有規(guī)范或規(guī)定不太明確的地方，如應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定問題。對衍生金融工具而言，會計(jì)制度需要修改、補(bǔ)充、規(guī)范的很多�？傊�，目前我國金融工具計(jì)量總體模式是歷史成本或修正歷史成本。以歷史成本作為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，阻礙了對衍生金融工具的確認(rèn)。

　　對于金融資產(chǎn)而言，歷史成本反映的是資產(chǎn)獲得時(shí)的價(jià)值，而在價(jià)格變幻莫測的金融市場中，歷史成本對投資決策可能會變得毫無意義，也不能反映報(bào)告期末實(shí)體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

　　對于金融負(fù)債而言，歷史成本反映的是純粹的歷史成本，是債務(wù)發(fā)生時(shí)債務(wù)人對債權(quán)人的付款義務(wù)。它既不能反映債務(wù)人信譽(yù)的變化，也不能反映報(bào)告期的籌資環(huán)境的變化對負(fù)債價(jià)值的影響。因此不但忽略了許多對投資者決策至關(guān)重要的信息，也不利于管理者根據(jù)融資環(huán)境的變化管理負(fù)債。

　　造成我國目前金融工具計(jì)量現(xiàn)狀的原因

　　造成我國目前金融工具計(jì)量現(xiàn)狀的原因是多方面的，概括起來主要有以下幾方面：

　　理論研究的滯后性。我國尚沒有專門的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則。雖然近年來我國的會計(jì)學(xué)者一直注意跟蹤國際上金融工具會計(jì)研究的最新進(jìn)展，適時(shí)翻譯并介紹了有關(guān)金融工具會計(jì)的先進(jìn)研究成果，與此同時(shí)，針對金融工具，尤其是衍生金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊進(jìn)行了研究。但我國對金融工具會計(jì)的研究，就目前所取得的成就來看，還只是處于初級階段，停留在從理論上去分析金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計(jì)理論造成的沖擊，還未形成系統(tǒng)的理論。

　　金融市場尚不發(fā)達(dá)。無論是貨幣市場還是資本市場我國都處于不發(fā)達(dá)狀態(tài)。因此，很多的金融工具，尤其是衍生金融工具不存在交易市場。即便有交易市場，也不活躍和不完善，金融工具交易被操縱的情況時(shí)有發(fā)生，這時(shí)的交易價(jià)格也不能代表公允價(jià)值。

　　會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。這是制約公允價(jià)值運(yùn)用的一大瓶頸。許多會計(jì)人員對公允價(jià)值究竟為何物尚不清楚，更談不上如何加以運(yùn)用。若要采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，對會計(jì)人員的素質(zhì)要求會更高。目前我國會計(jì)人員的素質(zhì)與公允價(jià)值的運(yùn)用是不相匹配的。

　　另外由于缺乏現(xiàn)值技術(shù)框架、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、人員素質(zhì)較低等原因，我國準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值在運(yùn)用上還存在相當(dāng)混亂的局面，一些企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量屬性操縱利潤的現(xiàn)象在社會上已造成非常惡劣的后果。因此現(xiàn)階段我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度中針對計(jì)量的特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎，明確回避公允價(jià)值屬性。

　　改進(jìn)我國金融工具計(jì)量的建議

　　針對我國現(xiàn)階段金融工具計(jì)量的現(xiàn)狀，我們可以采用以下幾種改進(jìn)方法：

　　加快我國概念框架的研究。前面我們分析到，歷史成本在其發(fā)生時(shí)實(shí)質(zhì)上就是公允價(jià)值，但我們在公允價(jià)值概念中卻一直回避，造成了對公允價(jià)值概念認(rèn)識上的不徹底。無論是出于建立公允價(jià)值金融工具會計(jì)，還是進(jìn)行其他的規(guī)范研究，都應(yīng)強(qiáng)調(diào)對基本會計(jì)概念和基本原則的研究，盡快制定出一套概念框架。

　　加強(qiáng)現(xiàn)值技術(shù)的研究。現(xiàn)值技術(shù)是確定公允價(jià)值的一項(xiàng)重要技術(shù)，尤其是在我國。從目前我國出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則來看，現(xiàn)值計(jì)量有不斷增加的趨勢，而且有不少學(xué)者已開始研究現(xiàn)值會計(jì)�，F(xiàn)值涉及到很多金融工程方面的問題，難度較大。我們不能因此而退縮，應(yīng)盡快制定出現(xiàn)值技術(shù)的框架。

　　有條件逐步地開放金融市場。活躍市價(jià)是公允價(jià)值最好的依據(jù)。因此在存在活躍市價(jià)的情況下，公允價(jià)值既相關(guān)又可靠。目前隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國入世，我國的金融市場也在逐步地開放。越來越多的金融工具將具有活躍市價(jià)。

　　提高會計(jì)人員素質(zhì)。即便是有最完備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)值技術(shù)，但缺乏高素質(zhì)的會計(jì)人員，公允價(jià)值也不能很好地運(yùn)用。目前我國不斷增加的教育投入為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一大批后備人才，后續(xù)教育的推行又將提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)。目前會計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷提高，但這不是一朝一夕能解決的問題，需要時(shí)間的積累。