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金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀和前景

2003-05-09 08:53 來(lái)源:來(lái)源:中國(guó)審計(jì)報(bào)

  金融工具會(huì)計(jì)是當(dāng)今世界各國(guó)的熱門(mén)話(huà)題,尤其是在亞洲金融危機(jī)之后,我國(guó)也不例外。盡管我國(guó)衍生品種數(shù)量少,交易量小,但近年來(lái)有迅速發(fā)展的趨勢(shì),伴隨入世和金融市場(chǎng)的擴(kuò)大開(kāi)放,這一過(guò)程還會(huì)加速。目前我國(guó)商業(yè)銀行正在進(jìn)行交易的衍生金融工具有互換、期權(quán)及少量的外幣遠(yuǎn)期合約。另外一些交易品種,如股指期貨、股票期貨也正在考慮之中。但與我國(guó)蓬勃發(fā)展的金融市場(chǎng)相比,我國(guó)金融會(huì)計(jì)卻顯得相對(duì)落后。金融工具的基本計(jì)量屬性仍然是歷史成本(或修正的歷史成本)。這也使我國(guó)開(kāi)展金融工具會(huì)計(jì)的研究顯得尤為緊迫。

  我國(guó)金融工具計(jì)量的現(xiàn)狀

  在會(huì)計(jì)計(jì)量方面,基本金融工具現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有較詳細(xì)的規(guī)定,但基本上都以歷史成本計(jì)量,如應(yīng)收賬款、股票、債券等。但也有會(huì)計(jì)制度中還沒(méi)有規(guī)范或規(guī)定不太明確的地方,如應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定問(wèn)題。對(duì)衍生金融工具而言,會(huì)計(jì)制度需要修改、補(bǔ)充、規(guī)范的很多�?傊�,目前我國(guó)金融工具計(jì)量總體模式是歷史成本或修正歷史成本。以歷史成本作為金融資產(chǎn)金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ),阻礙了對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)。

  對(duì)于金融資產(chǎn)而言,歷史成本反映的是資產(chǎn)獲得時(shí)的價(jià)值,而在價(jià)格變幻莫測(cè)的金融市場(chǎng)中,歷史成本對(duì)投資決策可能會(huì)變得毫無(wú)意義,也不能反映報(bào)告期末實(shí)體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

  對(duì)于金融負(fù)債而言,歷史成本反映的是純粹的歷史成本,是債務(wù)發(fā)生時(shí)債務(wù)人對(duì)債權(quán)人的付款義務(wù)。它既不能反映債務(wù)人信譽(yù)的變化,也不能反映報(bào)告期的籌資環(huán)境的變化對(duì)負(fù)債價(jià)值的影響。因此不但忽略了許多對(duì)投資者決策至關(guān)重要的信息,也不利于管理者根據(jù)融資環(huán)境的變化管理負(fù)債。

  造成我國(guó)目前金融工具計(jì)量現(xiàn)狀的原因

  造成我國(guó)目前金融工具計(jì)量現(xiàn)狀的原因是多方面的,概括起來(lái)主要有以下幾方面:

  理論研究的滯后性。我國(guó)尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然近年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者一直注意跟蹤國(guó)際上金融工具會(huì)計(jì)研究的最新進(jìn)展,適時(shí)翻譯并介紹了有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)的先進(jìn)研究成果,與此同時(shí),針對(duì)金融工具,尤其是衍生金融工具創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊進(jìn)行了研究。但我國(guó)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)的研究,就目前所取得的成就來(lái)看,還只是處于初級(jí)階段,停留在從理論上去分析金融創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論造成的沖擊,還未形成系統(tǒng)的理論。

  金融市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)。無(wú)論是貨幣市場(chǎng)還是資本市場(chǎng)我國(guó)都處于不發(fā)達(dá)狀態(tài)。因此,很多的金融工具,尤其是衍生金融工具不存在交易市場(chǎng)。即便有交易市場(chǎng),也不活躍和不完善,金融工具交易被操縱的情況時(shí)有發(fā)生,這時(shí)的交易價(jià)格也不能代表公允價(jià)值。

  會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。這是制約公允價(jià)值運(yùn)用的一大瓶頸。許多會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值究竟為何物尚不清楚,更談不上如何加以運(yùn)用。若要采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求會(huì)更高。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與公允價(jià)值的運(yùn)用是不相匹配的。

  另外由于缺乏現(xiàn)值技術(shù)框架、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、人員素質(zhì)較低等原因,我國(guó)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值在運(yùn)用上還存在相當(dāng)混亂的局面,一些企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量屬性操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象在社會(huì)上已造成非常惡劣的后果。因此現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中針對(duì)計(jì)量的特點(diǎn)是:強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎,明確回避公允價(jià)值屬性。

  改進(jìn)我國(guó)金融工具計(jì)量的建議

  針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段金融工具計(jì)量的現(xiàn)狀,我們可以采用以下幾種改進(jìn)方法:

  加快我國(guó)概念框架的研究。前面我們分析到,歷史成本在其發(fā)生時(shí)實(shí)質(zhì)上就是公允價(jià)值,但我們?cè)诠蕛r(jià)值概念中卻一直回避,造成了對(duì)公允價(jià)值概念認(rèn)識(shí)上的不徹底。無(wú)論是出于建立公允價(jià)值金融工具會(huì)計(jì),還是進(jìn)行其他的規(guī)范研究,都應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)基本會(huì)計(jì)概念和基本原則的研究,盡快制定出一套概念框架。

  加強(qiáng)現(xiàn)值技術(shù)的研究。現(xiàn)值技術(shù)是確定公允價(jià)值的一項(xiàng)重要技術(shù),尤其是在我國(guó)。從目前我國(guó)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看,現(xiàn)值計(jì)量有不斷增加的趨勢(shì),而且有不少學(xué)者已開(kāi)始研究現(xiàn)值會(huì)計(jì)�,F(xiàn)值涉及到很多金融工程方面的問(wèn)題,難度較大。我們不能因此而退縮,應(yīng)盡快制定出現(xiàn)值技術(shù)的框架。

  有條件逐步地開(kāi)放金融市場(chǎng)。活躍市價(jià)是公允價(jià)值最好的依據(jù)。因此在存在活躍市價(jià)的情況下,公允價(jià)值既相關(guān)又可靠。目前隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)入世,我國(guó)的金融市場(chǎng)也在逐步地開(kāi)放。越來(lái)越多的金融工具將具有活躍市價(jià)。

  提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。即便是有最完備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)值技術(shù),但缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,公允價(jià)值也不能很好地運(yùn)用。目前我國(guó)不斷增加的教育投入為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一大批后備人才,后續(xù)教育的推行又將提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)。目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷提高,但這不是一朝一夕能解決的問(wèn)題,需要時(shí)間的積累。