各國現(xiàn)行的會計準則和法規(guī)存在一個普遍的問題，那就是準則和法規(guī)的制定主要是針對大企業(yè)和上市公司的，基本上沒有考慮中小企業(yè)的會計需求和特殊問題。傳統(tǒng)型中小企業(yè)會計的發(fā)展已愈來愈受到先前概念框架的制約。為了使傳統(tǒng)型中小企業(yè)會計職能得到充分的發(fā)揮和釋放，筆者認為，可以借鑒先前概念框架的構建方法，構建一個新的傳統(tǒng)型中小企業(yè)會計框架。新框架既要在結構上與舊框架保持一致，又要能體現(xiàn)出鮮明的個性特征，即突出傳統(tǒng)型中小企業(yè)會計特點。另外，從事物發(fā)展的角度來看，新框架與舊框架還要存在溝通的銜接點，這樣便于中小企業(yè)向大型企業(yè)上市公司發(fā)展的過程中，中小企業(yè)會計也能順利過渡。關于新框架的構建，筆者有以下幾點建議：

　　一、構建原則

　�。ㄒ唬┕芾硇в谩６嗄陙�，理論界一直認為財務會計與管理會計是相互分離的。財務會計產(chǎn)生的數(shù)據(jù)主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是銀行、股東、稅務機關等，而管理會計生成的數(shù)據(jù)則主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。財務會計與管理會計分離的原因之一在于財務會計通常被進行統(tǒng)一規(guī)范，而管理會計的方法和手段則是可以自由選擇的；原因之二，在于大企業(yè)、上市公司有能力將對內(nèi)報告與對外報告兩個職能細分化，即可以設置專門的會計人員記錄、保留會計基礎數(shù)據(jù)，從事財務會計的工作，又可以設置專門人員進行基礎數(shù)據(jù)加工、整理等管理會計工作。然而，對于傳統(tǒng)型中小企業(yè)來說，由于其會計機構設置簡單，會計人員力量薄弱，將管理會計與財務會計分離開來只能增加企業(yè)的財務負擔。加上傳統(tǒng)型中小企業(yè)所有者（一般為企業(yè)管理者）對會計報表的理解能力本來就不高，會計報告的多樣化也只能徒增信息理解的難度。

　　其實，財務會計與管理會計并非完全割裂。眾所周知，管理會計所需的部分數(shù)據(jù)是由財務會計提供的。將管理會計與財務會計結合起來共同編制一張財務報告，既包含對外報告的信息又包含簡明扼要的內(nèi)部管理信息，對于中小企業(yè)而言是十分必要的。目前一些軟件開發(fā)商正試圖設計一種新型財務軟件，在管理會計與財務會計之間架起理解的橋梁。一旦該種軟件開發(fā)成功，中小企業(yè)將收益匪淺，不但能獲得簡明重要的管理信息，而且可以直接輸出對外報告，又可以節(jié)約財務成本。因此，新概念框架有關傳統(tǒng)中小企業(yè)財務報告的編制要考慮到管理效用問題，力求以最低成本編制財務報告，并使其發(fā)揮最大的效用，提供的管理信息還要保證充分、大量、易于進行分析，能使管理者清楚每種主要產(chǎn)品或生產(chǎn)線究竟能產(chǎn)生多大的邊際貢獻。進一步講，就是要提供有關變動成本、固定成本，包括折舊以及其他攤銷等多種信息。

　　（二）一致性。一致性在這里主要包括兩層含義，一是新概念框架應盡量標準化、統(tǒng)一化，二是新概念框架要具有一定的包容性。

　　從某個角度看，一致性似乎是應效率要求而產(chǎn)生的。盡管盎格魯，撤克遜的會計們曾經(jīng)對“一致性”進行過嚴厲的批評，認為一致性導致了大量無意義數(shù)據(jù)的產(chǎn)生（這些數(shù)據(jù)不能說明企業(yè)的特性），但任何一個系統(tǒng)、框架的存在都不能脫離一些基本原則。自由選擇是非常重要的，如會計政策等的選擇，但基本原則卻是應該必須遵循的，自由的限度永遠也不能超出資產(chǎn)就是資產(chǎn)，資產(chǎn)不能突然變成負債，收入就是收入，收入也不可能成為費用等具有統(tǒng)一性的范圍。過分的強調(diào)自由選擇也可能導致低效率。標準化的系統(tǒng)可以克服這種缺陷。標準化系統(tǒng)能產(chǎn)生巨大的節(jié)約，軟件供應、課程培訓、會計服務、納稅申報、審計等均可以受益于它。標準化的系統(tǒng)能刺激信貸機構干涉中小企業(yè)會計，培訓自己的職員采用標準化方式進行數(shù)據(jù)分析。

　　另一方面，設計新概念框架還應意識到盡管中小企業(yè)的會計需求是簡單的，但隨著企業(yè)的成長，它也會變得越來越復雜，企業(yè)將需要更加詳細的內(nèi)部管理信息，而外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。新框架的設計需要考慮由簡單帳戶體系上升為復雜體系的可能性。

　　（三）稅務兼容。財務報告與稅務報告兼容是非常困難的。大企業(yè)、上市公司，一般都實行會計電算化，保存會計信息不成問題。通過保存會計信息，它們能夠十分便捷地為管理者和股東提供經(jīng)濟報告，也能為稅務部門編制納稅申報表。但對于小公司，保留兩套數(shù)據(jù)則失去了效率。稅務、管理兩套報告數(shù)據(jù)不但會浪費會計的大量時間，而且可能造成所有者（或管理者）的迷惑不解。所以，對于中小企業(yè)而言，會計記錄的保存最好能在統(tǒng)一的基礎上，盡量與稅務要求相協(xié)調(diào)達到簡化、實用的目的。在財務報告與稅務報告兼容的過程中，影響最大的兩個報表項目是折舊與備抵。由于稅法允許的折舊率往往與會計上所規(guī)定的折舊率存在差異，因而如何在統(tǒng)一報告上清晰地列出這些項目所含的兩方面信息，也是新概念框架需要解決的問題之一。

　　二、傳統(tǒng)型中小企業(yè)概念框架的新設想

　�。ㄒ唬�會計目標是概念框架構建的邏輯起點。傳統(tǒng)型中小企業(yè)的會計目標不同于大型企業(yè)、上市公司，它應是以最簡潔、實用的簡化報告形式向所有者、管理者、稅務部門、債權人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。

　　（二）確認基礎與會計科目。新概念框架的設計考慮到企業(yè)發(fā)展的階段性，可以以現(xiàn)金基礎為起點，逐漸上升至簡單的應計基礎，直到復雜的應計基礎。具體設想如下：

　　微型企業(yè)（≤5人）：現(xiàn)金基礎。

　　小型企業(yè)（6一50人）：權責發(fā)生制；簡化的標準會計科目表。提供簡單的管理信息。

　　中型企業(yè)（51一250人）：權責發(fā)生制；復雜的標準會計科目表。提供稍微復雜的管理信息。

　　大的非上市企業(yè)：權責發(fā)生制；舊框架所規(guī)定的大部分會計科目。提供復雜的管理信息。

　　大的公開上市企業(yè)：權責發(fā)生制；采用舊框架所規(guī)定的全部會計科目。提供盡可能詳細的管理信息。

　　由于小企業(yè)一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個經(jīng)營活動十分簡單的微型企業(yè)或小型企業(yè)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，資產(chǎn)項目越來越多，越來越細。這時，科目代碼或者要增大縱列數(shù)字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴大代碼位數(shù)，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設計的優(yōu)點就在于不論公司規(guī)模如何，會計科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產(chǎn)的代碼均以41開頭一個會計人員，一旦接受了會計培訓，在任何一個企業(yè)都可以運用他所學到的知識。

　　（三）簡化型財務報告。為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財務報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)末受訓練的傳統(tǒng)型中小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的語言和結構己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用它們。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是一劑良藥。簡化型財務報告是對差別報告需要的一種反應，它由大量濃縮的財務報表和概括性財務評述構成，以報告摘要的形式，在內(nèi)容復雜過多，使用者無法詳細閱讀和研究全部內(nèi)容的情況下，幫助使用者減少搜索相關信息的時間，更容易理解財務信息。與傳統(tǒng)的財務報告不同，其主要特點如下：（1）只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況；（2）附注內(nèi)容很少。簡化型財務報告，目前已在世界很多國家得到廣泛運用，如英國，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡化了的會計報告資料，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負債表和報表注釋，并免除編制現(xiàn)金流量表。