一、西方會(huì)計(jì)引入的歷史背景
1.西方會(huì)計(jì)的崛起。西方會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從13世紀(jì)到19世紀(jì)近700年的發(fā)展。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下，適應(yīng)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，建立了以
成本會(huì)計(jì)為立足點(diǎn)，面向公司經(jīng)營(yíng)管理的一套較完整的核算體系。會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理與理論方面已開(kāi)始朝著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。
在20世紀(jì)以前，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中心集中在英國(guó)和西歐，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)技術(shù)也以英國(guó)和西歐最為先進(jìn)。到了20世紀(jì)初，伴隨著資本主義市場(chǎng)發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心也就從英國(guó)和西歐轉(zhuǎn)移到了美國(guó)。
2.20世紀(jì)初中式會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r。在我國(guó)，受到當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和封建體制的制約，記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變。當(dāng)時(shí)發(fā)展得較完善的復(fù)式記賬法是：“龍門賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，它們還存在許多不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴(yán)密，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，賬戶體系不夠健全，等等。
由于當(dāng)時(shí)清政府長(zhǎng)期奉行“閉關(guān)鎖國(guó)”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會(huì)后（1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后），無(wú)論在政治、經(jīng)濟(jì)，還是在文化、科學(xué)技術(shù)等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家。因此，這時(shí)的“中式會(huì)計(jì)”遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于“西方會(huì)計(jì)”是必然的。
二、新中國(guó)成立前，西方會(huì)計(jì)引入的歷史概況
1.學(xué)術(shù)方面。到了清代末年，一批從日本學(xué)成歸國(guó)的青年學(xué)者將西式會(huì)計(jì)引入我國(guó)，并將其傳播開(kāi)來(lái)。這一時(shí)期有關(guān)著作和論述包括：1905年出版的蔡錫勇的遺著《連環(huán)賬譜》，這是中國(guó)第一部介紹和研究西式簿記（借貸復(fù)式簿記）的專著。1907年謝霖與孟森合編的《銀行簿記學(xué)》出版，成為中國(guó)繼《連環(huán)賬譜》之后第二部系統(tǒng)介紹西方復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)學(xué)著作。此后，徐永柞、潘序倫、安紹云、趙錫禹、奚玉書(shū)、朱國(guó)璋等會(huì)計(jì)學(xué)者又較系統(tǒng)地翻譯介紹闡述了西方會(huì)計(jì)理論及思想。1933年在上海開(kāi)始發(fā)行《會(huì)計(jì)雜志》、《立信會(huì)計(jì)季刊》，并出版了《立信會(huì)計(jì)叢書(shū)》，進(jìn)一步傳播西方會(huì)計(jì)理論和方法。從20世紀(jì)20年代至40年代，由于一些著名學(xué)者均有在美國(guó)學(xué)習(xí)的背景，翻譯和介紹的西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作以美國(guó)的為多，而其他國(guó)家的較少。其中，
美國(guó)會(huì)計(jì)理論家佩頓（W.A.Paton）和利特爾頓（A.C.Littleton）合作撰寫(xiě)的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》（An Introduction to Corporate Accounting Standards）由潘序倫翻譯介紹到我國(guó)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
從20世紀(jì)30年代起至40年代末，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者自行編著的會(huì)計(jì)學(xué)著作也開(kāi)始出現(xiàn)�？偟恼f(shuō)來(lái)，數(shù)量較少，而且質(zhì)量不高，但也不乏精品之作，如安紹云用英文所著的《會(huì)計(jì)學(xué)大綱》、《中級(jí)會(huì)計(jì)大綱》，選材精當(dāng)、解釋透徹，在高等院校中發(fā)行，用作教材。
2.實(shí)務(wù)方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進(jìn)西式簿記的推動(dòng)下，愛(ài)國(guó)學(xué)者開(kāi)始利用“西式會(huì)計(jì)”對(duì)“中式會(huì)計(jì)”進(jìn)行改良，然而，當(dāng)時(shí)的改良卻具有相當(dāng)大的局限性。至國(guó)民政府統(tǒng)治時(shí)期，通過(guò)30年代的會(huì)計(jì)改良與改革之爭(zhēng)及其改良與改革方案推行，至40年代，無(wú)論政府會(huì)計(jì)，還是公司會(huì)計(jì)在革新方面都取得一定進(jìn)展，然而，由于國(guó)民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達(dá)到不可收拾的地步，因此當(dāng)時(shí)愛(ài)國(guó)知識(shí)分子所進(jìn)行的會(huì)計(jì)革新也免不了最終流于形式。
三、新中國(guó)成立后，西方會(huì)計(jì)的引入和研究
1.學(xué)術(shù)界對(duì)西方會(huì)計(jì)的態(tài)度。1949年新中國(guó)成立，從此，我國(guó)發(fā)生了翻天覆地的變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入到一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。但對(duì)于西方會(huì)計(jì)理論的態(tài)度和評(píng)價(jià)，在我國(guó)會(huì)計(jì)界卻經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。建國(guó)后的前三十年，由于受會(huì)計(jì)階級(jí)性觀點(diǎn)的影響，學(xué)術(shù)界基本上對(duì)西方會(huì)計(jì)持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復(fù)式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍在1980年撰文指出：“資本主義國(guó)家會(huì)計(jì)專家提出的理論和制定時(shí)原則、程序方法，不能認(rèn)為僅僅適用于資本主義制度，僅僅滿足資產(chǎn)階級(jí)的需要，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，對(duì)我們的企業(yè)也是有參考價(jià)值的，有必要和可能進(jìn)行研究和借鑒。”從80年代看，前期我國(guó)在吸收和借鑒西方會(huì)計(jì)理論和方法上，持比較慎重的態(tài)度，有批判有吸收，但到了后期，也有少數(shù)中青年會(huì)計(jì)學(xué)者采取了基本接受的拿來(lái)主義態(tài)度。認(rèn)為會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，西方國(guó)家可以用的會(huì)計(jì)理論和方法，同樣也適用于我國(guó)。到了90年代后期，不僅會(huì)計(jì)界有不少人，而且政府高層也有人持有這一觀點(diǎn)。不過(guò)，會(huì)計(jì)界的主流仍然是承認(rèn)西方會(huì)計(jì)理論有合理的成分和內(nèi)容，主張批判地吸收、借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)，建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，解釋和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
2.西方會(huì)計(jì)引入和研究的階段性特征。由于建國(guó)后的前三十年幾乎沒(méi)有引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論，這里只說(shuō)明80年代和90年代的階段性特征。在整個(gè)80年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)的引入和研究大體上呈現(xiàn)出以下階段性特征：
在80年代的上半期，西方會(huì)計(jì)學(xué)的引入主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在重新認(rèn)識(shí)西方會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，對(duì)某些重要的西方會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行了介紹；二是偏重于對(duì)西方會(huì)計(jì)學(xué)的教科書(shū)、實(shí)用性資料的引進(jìn)和介紹，理論性強(qiáng)和學(xué)術(shù)價(jià)值高的著作還不多見(jiàn)；三是開(kāi)始系統(tǒng)地將中國(guó)會(huì)計(jì)與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)比較會(huì)計(jì)的先河，豐富了國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容。
80年代后半期，我國(guó)對(duì)西方會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行深入的探索和研究，引進(jìn)和介紹的側(cè)重點(diǎn)已從一般的教科書(shū)轉(zhuǎn)向理論專著，研究成果的質(zhì)量和層次也大大提高。這一時(shí)期翻譯出版的專著主要有：埃爾頓。S.亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》，布朗和約翰斯頓合著的《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，埃里克。G.弗蘭霍爾茨的《人力資源
管理會(huì)計(jì)》，A.C.利特爾頓的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，保羅。加納的《成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)》，邁克爾。查特菲爾德的《會(huì)計(jì)思想史》，D.J.開(kāi)斯勒和了。R.克勞開(kāi)特的《經(jīng)營(yíng)審計(jì)概論》等。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)界已不再滿足于對(duì)西方會(huì)計(jì)學(xué)一般知識(shí)的了解，而是轉(zhuǎn)向?qū)碚撔暂^強(qiáng)的學(xué)術(shù)著作的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始運(yùn)用西方會(huì)計(jì)學(xué)原理研究中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者繼續(xù)在西方會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了不懈的探索和努力，編寫(xiě)了不少描述西方會(huì)計(jì)和審計(jì)的著作，其中包括：葛家澍編著的《通貨膨脹會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)的基本概念》，邢俊芳主編的《國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)》，曾子敬編寫(xiě)的《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，陸延綱編寫(xiě)的《英漢對(duì)照西方會(huì)計(jì)》，文碩編著的《西方會(huì)計(jì)史》，林志軍、蘇錫嘉編著的《西方審計(jì)學(xué)》等。
90年代對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的引入和研究的階段性特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是雖然90年代的翻譯著作有了較明顯的減少，但會(huì)計(jì)界開(kāi)始全方位地認(rèn)識(shí)西方會(huì)計(jì)學(xué)，不僅繼續(xù)介紹以美國(guó)為代表的英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論與方法，而且開(kāi)始系統(tǒng)介紹歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)理論、方法及制度背景。
二是偏重于對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)外會(huì)計(jì)的一些新領(lǐng)域進(jìn)行介紹，理論性強(qiáng)和學(xué)術(shù)價(jià)值高的著作偶有所見(jiàn)。
三是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例的靠攏，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)逐步被融入我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)，同時(shí)與80年代相比翻譯著作有了明顯減少。
四是開(kāi)始更多地介紹西方學(xué)者的會(huì)計(jì)研究方法。這一時(shí)期實(shí)證研究方法、行為研究方法、案例研究方法等均被介紹到我國(guó)。
五是我國(guó)仍有不少學(xué)者撰寫(xiě)了介紹西方會(huì)計(jì)學(xué)的著作，其中包括：林志軍編著的《酉方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，潛龍撰寫(xiě)的《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，葛家澍、林志軍所著的《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，李寶震、郝振平編著的《國(guó)際審計(jì)》，文碩編著的《世界審計(jì)史》，羨緒門著的《西方管理審計(jì)導(dǎo)論》和《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，余緒纓等著的《國(guó)際管理會(huì)計(jì)》，王慶成、王化成編著的《西方財(cái)務(wù)管理》，常勛、陳箭深編寫(xiě)的《國(guó)際會(huì)計(jì)》，湯云為、錢逢勝編著的《會(huì)計(jì)理論》等等。
四、未來(lái)西方會(huì)計(jì)研究的展望
鑒于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論水平尤其是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論水平總體上仍落后于美國(guó)以及大多數(shù)西方國(guó)家，因此在21世紀(jì)即將到來(lái)的今天，對(duì)西方會(huì)計(jì)、審計(jì)的研究工作要不斷推向前進(jìn)，特別是在一些前沿的分支學(xué)科的理論研究上，如實(shí)證會(huì)計(jì)研究、構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的研究等等，更有待于深化和開(kāi)拓，水平也有待提高。通過(guò)這些研究、交流、學(xué)習(xí)，使我們不斷地吸收西方最先進(jìn)的研究成果，在吸收的基礎(chǔ)上有所發(fā)展，建立一套有中國(guó)特色且內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)理論體系，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，使我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作走到世界前列，使會(huì)計(jì)事業(yè)為推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。
