自20世紀90年代初以來，作為香港的中央銀行機構—香港金融管理局一方面通過加強與香港會計師公會的溝通和互動，對商業(yè)銀行會計標準的制定及執(zhí)行發(fā)揮積極影響；另一方面致力于銀行會計核算真實性的監(jiān)管，重點主要是企業(yè)管治、任用獨立外聘審計師和財務信息披露等，從而促進了《有效銀行監(jiān)管核心原則》的實施，極大地提高了香港銀行業(yè)會計信息的質量，實現(xiàn)了良好的市場紀律和穩(wěn)健的銀行會計實踐。

　　一、香港金融管理局對銀行業(yè)會計準則制定的影響

　　香港會計師公會是香港唯一負責制定會計準則、頒發(fā)執(zhí)照及監(jiān)管香港會計專業(yè)的法定組織，下設有專門的銀行事務專家小組。香港金融管理局通過定期與銀行事務專家小組召開聯(lián)絡會議，交流有關銀行業(yè)的會計和審計事項，同時請銀行事務專家小組審閱其發(fā)布的咨詢文件和影響公會成員和會計專業(yè)的有關銀行業(yè)法律草案，并提出相關意見，從而兩者之間保持著緊密的聯(lián)系。香港金融管理局要求金融機構除了遵循香港會計師公會制定的《香港會計標準》外，其報表披露還應符合香港金融管理局發(fā)出的《本地注冊認可機構披露財務資料》及《海外注冊認可機構披露財務資料》的規(guī)定。

　　二、香港金融管理局在保證銀行會計核算真實性方面的監(jiān)管重點

　　在香港，銀行必須要對其會計核算的真實性承擔全部責任；審計師只就銀行財務報告是否真實、公允發(fā)表審計意見；香港金融管理局沒有責任確保銀行會計核算是真實的，但并沒有對銀行會計核算的真實性放手不管，事實上，香港金融管理局一直致力于銀行會計核算真實性的監(jiān)管，其監(jiān)管重點主要是企業(yè)管治、任用獨立外聘審計師和財務信息披露。

　　1.推動良好的銀行企業(yè)管治。

　　企業(yè)管治涉及公司管理層、董事局、股東及其他與企業(yè)利益攸關人士之間的相互關系。就銀行業(yè)而言，企業(yè)管治是關于銀行董事局及高級管理層如何領導和管理銀行的業(yè)務和事務。在推動良好的銀行企業(yè)管治上，金融管理局主要從三個方面著手：一是發(fā)出企業(yè)管治指引。2000年5月，香港金融管理局依據(jù)《銀行業(yè)條例》第7（3）條發(fā)出《本地注冊認可機構企業(yè)管治》指引，指引列載了金融管理局期望銀行機構在企業(yè)管治方面所采納的最低標準，可確保認可機構維持有效的企業(yè)管治。二是審批銀行董事及行政總裁的委任及免任那些不適當?shù)亩�事。三是透過信息披露及提高銀行透明度，方便股東及公眾對董事局及管理層能力做出合理的判斷，充分發(fā)揮市場對董事局及管理層的評價作用，從而促進高水平企業(yè)管治的形成。

　　2.外聘獨立的審計師。

　　香港金融管理局十分重視發(fā)揮外聘獨立的審計師在保證銀行會計核算真實性的重要作用，因為他們獨立的查核工作有助于確保銀行按照公開的會計政策及實務編制適當記錄。外聘獨立的審計師的主要職責是：對銀行的財務報表提出法定意見；就銀行內部管理制度、會計管控措施及財務資料是否足夠向董事局提供意見；就發(fā)現(xiàn)銀行內部管控制度的弱點向董事局提供致管理層的信件；主動把重要事項告知金融管理局；參與三方聯(lián)席會議討論法定審計及《銀行業(yè)條例》指定的工作事項。外聘審計師的委任，必須獲得金融管理局的提名或批準，免任和離任應及時通知金融管理局。如果金融管理局對原有審計師的能力有質疑或認為該安排能更善用不同審計師的知識及專長，金融管理局有權要求另一間審計師公司提交報告書。

　　金融管理局要求審計師在以下情況下直接提交報告書：1.對銀行董事或高級管理層的誠信不再有信心；2.銀行拒絕或沒有在指定時間內向金融管理局報告某事宜；3.銀行沒能充分及適當?shù)叵蚪鹑诠芾砭謭蟾婺呈乱耍?.銀行嚴重違反《銀行業(yè)條例》中的條文；5.銀行資產有重大減值；6.銀行的會計及其他記錄或內部管控制度有重大不足之處；7.銀行管理層向金融管理局報告的資料具有重大誤導成分。

　　3.嚴格規(guī)范的信息披露。

　　在香港金融管理局成立以前，管理當局認為銀行財務信息披露要求高不利于銀行體系的穩(wěn)定，因此，一直采取保守的財務信息披露政策，從而導致香港銀行業(yè)的透明度遠低于國際標準，其財務信息披露甚至落后于一般的公司。金融管理局成立后，認識到保守的財務信息披露制度的局限性，開始考慮改進制度，提高其透明度。1994年1月，金融管理局同證監(jiān)會、聯(lián)交所就上市銀行的財務信息披露制度達成一致意見，并于同年9月頒布了《財務信息披露的最佳執(zhí)行指引》，要求披露的項目包括利潤表、資產負債表、現(xiàn)金流量表、資產負債表外項目、與集團公司進行的交易、資產抵押情況、主要會計政策、風險管理的描述性信息、市場風險、報表附注。補充財務信息的披露項目中則包括風險管理、市場風險、客戶貸款和其他賬目分項信息（分行業(yè)和地區(qū)披露）、貨幣風險、逾期及重組貸款、資本充足比率和流動資產比率、扣減后的資本基礎總額等項目。《指引》列出了各項應予披露的子項及各子項的細目。其后，金融管理局又對指引進行了大幅修訂，使香港銀行的財務信息披露質量大大提高。此外，遵守《指引》只是香港銀行披露財務信息最低標準，金融管理局鼓勵銀行披露更多的財務信息，透過信息披露及提高銀行透明度，強化社會公眾的監(jiān)督，從而保證銀行會計核算真實性……

　　三、借鑒與啟示

　　1.建立財政部、人民銀行在制定銀行會計準則方面的協(xié)調機制。

　　金融在現(xiàn)代市場經濟中處于核心地位，銀行財務狀況的惡化不僅危及自身，還將波及其他行業(yè)，進而可能影響整個國民經濟的正常運行。因此，銀行業(yè)會計準則將是會計準則中一個十分重要的部分。從我國的實踐看，中央銀行本身并不負責會計制度的制定，這些制度是由國家財政機關制定的，其基本出發(fā)點通常是從財政的角度出發(fā)，在如何與中央銀行進行協(xié)調方面考慮不夠。因此，應當建立財政部、人民銀行的互動協(xié)調機制，財政部在制定銀行業(yè)會計準則時，必須考慮中央銀行的立場和角色，并發(fā)揮中央銀行的行業(yè)優(yōu)勢。即：人民銀行根據(jù)銀行業(yè)會計發(fā)展水平，科學地為所要制定的銀行業(yè)會計準則向財政部提出建議；財政部應對人民銀行建議盡快做出實質性反應，成立課題小組，借鑒國際慣例，結合國情特點，制定銀行業(yè)會計準則草案，并廣泛征求金融界意見。

　　2.建立一套既能體現(xiàn)巴塞爾協(xié)議精神又符合我國實際的銀行信息披露指引。

　　目前，我國商業(yè)銀行的財務報表一般只列示主要財務報表項目，而一些非主要、但對評價銀行經營業(yè)績和風險狀況十分重要的項目通常無從體現(xiàn)。從整體而言，我國銀行財務信息披露質量一直偏低。盡管證監(jiān)會對上市銀行的特別規(guī)定以及財政部發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》從一定程度上彌補了我國銀行財務信息公開披露規(guī)范方面的空白，但其適用范圍均局限于上市銀行或上市金融企業(yè)，對國內其他銀行不做要求。國內大多數(shù)銀行無須承受巨大的市場監(jiān)管壓力，而財務信息不透明，會直接影響到我國銀行的競爭力。因此，我國金融監(jiān)管當局應該深入分析研究香港銀行財務信息披露制度背景，尤其是制度的變遷過程和原因，從香港銀行信息披露指引建立和完善的方法上加以借鑒，結合國內銀行的實際情況，以真實性、公允性為標準，制定出最低信息披露標準或一份具體的指引性文件，增強金融業(yè)的透明度，擴大監(jiān)督面，充分發(fā)揮市場的監(jiān)督作用。從形式上看，可采用“核心”披露和“補充”披露相結合的方式。同時，提倡“強制”披露和“自愿”披露相結合，鼓勵自愿披露。披露指引的適用對象可以先從上市銀行、待上市銀行、國有“四大銀行”開始，一些條件較好的股份制銀行也可嘗試，但像城市商業(yè)銀行等中小金融機構，步伐可慢一些。

　　從內容上看，信息披露應側重于三個方面的內容：一是公司治理。包括公司經營政策、公司董事及管理層的收益政策、董事的資格及其參與管理的情況、高層管理人員的資格、閱歷和工作職責、公司的相關交易情況。二是銀行業(yè)的經營情況。包括銀行的資產與負債、資產分布、資金來源結構、信貸信息、準備金的提取、表外風險披露、收益、稅前利潤等情況。三是銀行風險管理。側重于披露信貸風險、市場風險、流動性風險等方面的信息。

　　3.充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計師在保證銀行會計核算真實性方面的重要作用。

　　外部獨立審計師對銀行進行審計的主要目標是就銀行已公布的財務報表是否在所有重要領域進行了披露，是否遵守了本國財務會計報告制度等情況發(fā)表意見。根據(jù)香港《銀行業(yè)條例》，銀行外聘審計師在保證銀行會計核算真實性方面擔當著重要角色，外聘審計師應向金融管理局提交有關銀行審計報告書，使監(jiān)管當局及時掌握銀行經營管理動態(tài)。報告書的內容應包括：有關銀行申報表的編制是否正確；有關編制銀行申報表的管控制度和就特定事宜的管控制度；有關在銀行年報上保留或不利的聲明；有關銀行重大的不利事項；有關不遵守《證券及期貨條例》的情況。由于外聘審計師的意見有助于確立財務報表的可信度，有效防止銀行管理層的舞弊與錯誤，因此，有關監(jiān)管當局（財政部、人民銀行、銀監(jiān)會）應強化商業(yè)銀行外聘審計師的準入審批機制，在進一步規(guī)范商業(yè)銀行外聘審計師的執(zhí)業(yè)行為的基礎上，完善信息披露的監(jiān)督控制機制，加大對虛假信息的處罰力度以保證財務會計信息的可靠性，建立外聘審計師向監(jiān)管當局提交報告書制度和銀行、外聘審計師、監(jiān)管當局的三方聯(lián)席制度，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計師保證銀行會計核算真實性方面的重要作用。

　　4.重視建立有效的銀行企業(yè)管治機制。企業(yè)管治是一個監(jiān)控企業(yè)的系統(tǒng)。

　　企業(yè)管治架構闡明了各企業(yè)成員和董事會、管理人員、股東及其他相關者的權力與義務的分配，并說明了企業(yè)決策的規(guī)則和程序。就銀行業(yè)而言，通過建立良好有效的企業(yè)管治，銀行的董事會和管理層可以確保該銀行的會計核算的真實性和實施有效的風險管理。香港銀行的經驗證明了出色的企業(yè)管治對銀行來說是特別重要的。因此，內地銀行監(jiān)管當局應盡快發(fā)布銀行企業(yè)管治指引，要求銀行建立起相互制衡的組織管理結構，確保銀行董事會和高級管理層全面履行其職責，重視銀行建立健全與其業(yè)務性質、范圍和規(guī)模相配套的內部控制系統(tǒng)，并通過現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測，及時識別、判斷和預警銀行經營管理活動中存在的潛在問題并提請銀行管理層注意，以采取糾正措施化解金融風險。為促進對銀行企業(yè)管治的了解，有關監(jiān)管當局可借鑒香港的做法定期與銀行審計委員會舉行聯(lián)席會議，從而能夠使監(jiān)管當局了解審計委員會的有效程度。各銀行機構也要提高對企業(yè)管治的認識，自覺地行動起來，著手建立有效企業(yè)管治的實踐，從而共同確保銀行維持有效的企業(yè)管治，促進銀行體系的穩(wěn)定。

　　（作者單位：中國人民銀行鄂州市中心支行/中國人民銀行長沙中心支行）