現(xiàn)代商業(yè)銀行在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中有著獨特的地位和作用，從而也有著特殊的法律體系和管理模式。一方面，其平穩(wěn)運行和健康發(fā)展對一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至政治穩(wěn)定都有重要的意義；另一方面，與一般工商企業(yè)相比，商業(yè)銀行經(jīng)營的是特殊商品——貨幣和貨幣資本，具有自有資本比率低、日常交易量大、風(fēng)險高的特點。因此，加強(qiáng)對商業(yè)銀行的監(jiān)管是各國政府普遍采取的措施。而商業(yè)銀行會計信息恰當(dāng)、及時的披露，是對銀行監(jiān)督的有力支持，同時也是銀行取信于投資者和存款人的一種方式。

　　基于此，筆者對我國商業(yè)銀行會計信息的網(wǎng)上披露情況進(jìn)行了調(diào)查，得到了一些有益的啟示。

　　一、研究方法

　　1、調(diào)查方式。我國商業(yè)銀行電子化程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者是通過對商業(yè)銀行各自網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露情況的。

　　2、樣本選取。英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有人選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象。它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

　　3、調(diào)查項目。筆者主要從以下幾個方面考察各家銀行會計信息在網(wǎng)上的披露情況：各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

　　4、調(diào)查時間。筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進(jìn)行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。

　　二、調(diào)查結(jié)果

　　筆者對經(jīng)調(diào)查的我國主要商業(yè)銀行會計信息網(wǎng)上披露的基本狀況整理成表1列示如下：

　　表1我國商業(yè)銀行會計信息網(wǎng)上披露的現(xiàn)狀

　　（截止2002年6月30日）

　　┌──────┬──┬──┬──┬─────┐
　　│　　　　　　│　　│　　│首頁│　　　　　│
　　│　　調(diào)查　　│ 世 │是否│能否│ 提供財務(wù) │
　　│　　項目　　│ 界 │提供│直接│　　　　　│
　　│　　　　　　│ 排 │財務(wù)│鏈接│　報告的　│
　　│銀行名稱　　│ 名 │報告│財務(wù)│　 年度　 │
　　│　　　　　　│　　│　　│報告│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國工商銀行│　7 │ √ │ × │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國銀行　　│ 18 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國農(nóng)業(yè)銀行│ 21 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國建設(shè)銀行│ 29 │ √ │ × │1997～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│交通銀行　　│108 │ √ │ √ │1998～1999│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│中國光大銀行│21O │ √ │ √ │　 2001　 │
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國招商銀行│276 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中信實業(yè)銀行│318 │ √ │　×│1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│上海浦東發(fā)展│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│321 │ √ │ × │1999～2001│
　　│銀行　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國民生銀行│376 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│廣東發(fā)展銀行│466 │ × │ × │　×　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│華夏銀行　　│561 │ √ │ √ │1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│福建興業(yè)銀行│568 │ √ │ × │1999～2000│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│廈門國際銀行│939 │ √ │ √ │2000～2001│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│深圳發(fā)展銀行│　　│ √ │ √ │2000～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　└──────┴──┴──┴──┴─────┘
　　┌──────┬──┬──────┬───┐
　　│　　　　　　│是否│　是否提供　│提供的│
　　│　　調(diào)查　　│提供│　審計報告　│財務(wù)報│
　　│　　項目　　│　　├──┬───┤告是否│
　　│　　　　　　│英文│國內(nèi)│　國際│能下載│
　　│銀行名稱　　│財務(wù)│審計│　審計│　　　│
　　│　　　　　　│報告│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國工商銀行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國銀行　　│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國農(nóng)業(yè)銀行│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國建設(shè)銀行│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│交通銀行　　│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│中國光大銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國招商銀行│ × │√　│ √　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中信實業(yè)銀行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│上海浦東發(fā)展│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│ √ │√　│　√　│　√　│
　　│銀行　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國民生銀行│ √ │√　│　√　│　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│廣東發(fā)展銀行│ × │×　│　×　│　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│華夏銀行　　│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│福建興業(yè)銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│廈門國際銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│深圳發(fā)展銀行│ × │√　│　√　│　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　└──────┴──┴──┴───┴───┘
　　┌──────┬───────────────────────┐
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　調(diào)查　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　項目　　│　　　　　　　　　　 說　明　　　　　　　　　 │
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│銀行名稱　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、重要財務(wù)主張　│
　　│中國工商銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│與會計政策說明;有 1998～2001年英文財務(wù)報告。  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注;只提供下載,不提供在　│
　　│中國銀行　　│線閱讀;審計報告在下載的財務(wù)報告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1998～2001年英文財務(wù)報告�！　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及簡要附注;報表項目有英文　 │
　　│中國農(nóng)業(yè)銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│翻譯�！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注;只提供下載,不提供在　│
　　│中國建設(shè)銀行│線閱讀;審計報告在下載的財務(wù)報告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1999～2000年英文財務(wù)報告�！　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│交通銀行　　│資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及簡要附注。　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│中國光大銀行│資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表�！　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供招股說明書的下載(包含1999～2000年財務(wù)　 │
　　│中國招商銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│報告);審計報告在下載的財務(wù)報告中�！　　　　�  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及簡要附注,主要財務(wù)　 │
　　│中信實業(yè)銀行│指標(biāo)有1996～2000 年的;有1998～2000年英文財務(wù)  │
　　│　　　　　　│報告。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│上海浦東發(fā)展│1993～2000年主要指標(biāo)直方圖、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤　│
　　│　　　　　　│表、現(xiàn)金流量表,只有1997、1998年英文財務(wù)報告;　│
　　│銀行　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│審計報告在下載的財務(wù)報告中�！　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表;只有1997、 │
　　│中國民生銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1998年英文財務(wù)報告�！　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│廣東發(fā)展銀行│未提供財務(wù)報告或其他財務(wù)數(shù)據(jù)�！　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注,英文只提供　　　 │
　　│華夏銀行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1992～1999年簡要對比圖及1999年簡報。　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│福建興業(yè)銀行│財務(wù)摘要、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表�！　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│廈門國際銀行│財務(wù)報表圖、合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表。　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供下載不提供在線瀏覽;審計報告在下載的財　 │
　　│深圳發(fā)展銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│務(wù)報告中。　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　└──────┴───────────────────────┘
　　三、調(diào)查分析

　　筆者將表1再進(jìn)行整理，得到下表：

　　表2我國商業(yè)銀行會計信息網(wǎng)上披露的現(xiàn)狀分析

　�。ń刂�2002年6月30日）

　　┌──────┬───┬───┬────┬─────────┐
　　│　　　調(diào)查　│　　　│首頁可│　　　　│　提供審計報告　　│
　　│　　　項目　│提供財│以直接│提供英文├────┬────┤
　　│　　　　　　│務(wù)報告│鏈接財│財務(wù)報告│國內(nèi)審計│國際審計│
　　│ 銀行數(shù)量　 │　　　│務(wù)報告│　　　　│　　　　│　　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│個數(shù)(個)　　│ 14　 │ 7　　│ 7　　　│ 11　　 │　4　　 │
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│所占比重(%) │ 93.33│46.67 │46.67　 │ 73.33　│ 26.67　│
　　└──────┴───┴───┴────┴────┴────┘
　　┌──────┬───┬───┬────┐
　　│　　　調(diào)查　│提供了│　　　│所提供　│
　　│　　　項目　│2001年│提供現(xiàn)│財務(wù)報　│
　　│　　　　　　│度財務(wù)│金流量│告能下　│
　　│ 銀行數(shù)量　 │報告　│表　　│載　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│個數(shù)(個)　　│ 8　　│ 7　　│ 5　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│所占比重(%) │53.33 │46.67 │33.33　 │
　　└──────┴───┴───┴────┘
　　通過表2，我們可以看出：

　　1、大多數(shù)商業(yè)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家中有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他是自愿披露的。這說明商業(yè)銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。

　　2、從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別商業(yè)銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華廈銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣提供的財務(wù)報告比較完整，但一般需要下載下來才能看到，采取這種方式的有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

　　3、多數(shù)商業(yè)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家中已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.這也從一個側(cè)面反映了各商業(yè)銀行對提供網(wǎng)上財務(wù)報告比較重視。

　　4、商業(yè)銀行把財務(wù)報告置于比較突出的位置。有7家在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，不再只是空洞地提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是用數(shù)據(jù)說話。

　　5、不少商業(yè)銀行提供了英文財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，也就是說它們的更新速度比較慢。

　　6、報告的年度不同。大多數(shù)商業(yè)銀行只提供近兩三年的財務(wù)報告。提供的年度比較多的銀行，一般也只到1997、1998年，跨度只有4～5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露僅僅是近幾年的事情。

　　7、各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各商業(yè)銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細(xì)，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了商業(yè)銀行自愿披露信息范圍的不斷擴(kuò)大。

　　8、不少商業(yè)銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家中除了上市的4家外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

　　9、大多數(shù)商業(yè)銀行提供了審計報告。許多商業(yè)銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的四家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準(zhǔn)則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，突出強(qiáng)調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，這樣做的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

　　四、我國商業(yè)銀行網(wǎng)上會計信息披露中存在的問題

　　從此次調(diào)查來看，我國商業(yè)銀行對會計信息的披露已經(jīng)比較重視，從一個側(cè)面反映了我國商業(yè)銀行已經(jīng)走入市場，真正成為市場主體，按市場經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行經(jīng)營管理。另外，我們應(yīng)該看到我國商業(yè)銀行會計信息披露還處于起步階段、很不規(guī)范。

　　1、商業(yè)銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，比如，2000年發(fā)布的《中國證監(jiān)會國際互聯(lián)網(wǎng)站管理暫行辦法》（證監(jiān)信息字[2000]8號）、2001年發(fā)布的《關(guān)于首次公開發(fā)行股票公司招股說明書網(wǎng)上披露有關(guān)事宜的通知》（證發(fā)行字[2001]13號），而一般的銀行的信息披露卻沒有規(guī)范可以遵循。因此，我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露目前尚處于自愿披露階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。

　　2、披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)商業(yè)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，有些只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告的下載。這樣使商業(yè)銀行有很大的會計信息披露的選擇空間，根據(jù)自身的利益來披露自己想披露的信息，這對包括廣大的投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。

　　3、披露的格式不統(tǒng)一。商業(yè)銀行披露財務(wù)報告的形式差別很大，報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，這給使用者帶來很大的不便。

　　4、對審計責(zé)任的說明不清楚。許多提供了審計報告的財務(wù)報告，對審計的范圍沒有明確的說明。注冊會計師只對法定或約定的財務(wù)報告進(jìn)行審計，具有嚴(yán)格的責(zé)任范圍。許多銀行提供的多年財務(wù)數(shù)據(jù)的對比圖、走勢圖以及銀行業(yè)務(wù)情況的說明與預(yù)測，顯然已經(jīng)超出了注冊會計師年度審計的范圍。但是銀行沒有說明，這對信息使用者來說，無疑具有誤導(dǎo)作用。

　　5、各銀行所執(zhí)行的會計準(zhǔn)則、會計制度不同，各年度之間變化也很大。近幾年商業(yè)銀行行業(yè)改革的力度很大，同時銀行會計的改革也很迅速。在我國，就商業(yè)銀行而言，非上市銀行主要執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及1993年的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》和《金融企業(yè)會計制度》；已上市銀行主要執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及2001年度頒布的《金融企業(yè)會計制度》，由于編制的基礎(chǔ)不同，各銀行之間的可比性很差，甚至可以說已經(jīng)失去了比較的意義。