道德是知識、信仰、原則的集合體，這些內(nèi)容合起來經(jīng)常被稱為道德。英文中的“道德”(ethics)來源于希臘語中的“ethykos”，另一個相同詞根的詞是“ethos”(社會精神風(fēng)范)。道德體現(xiàn)了社會的精神風(fēng)范，而社會精神風(fēng)范正是由具有值得稱道的道德主體所形成的。在一個文明的社會中，一個人應(yīng)當(dāng)在一定程度上保證具有正常的行為方式，而這種行為方式是其他人、組織、團(tuán)體在一般意義上所能期望的。人們不可能坐下來制定或規(guī)定用以規(guī)范行為的所有基本準(zhǔn)則，某些基本的原則或道德是被社會公眾一致認(rèn)定為公理，即這些原則或道德被認(rèn)定是確實(shí)存在的、無可非議的，而且被引為依據(jù)。在世界范圍內(nèi)，這些公理性的原則基本上是一致和共同的。但對于每一種文化、每一個社會群體、團(tuán)體、職業(yè)領(lǐng)域和組織而言，又都有其獨(dú)特的道德體系、道德守則、榮譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)和游戲的規(guī)則，有其向外部世界展示的標(biāo)準(zhǔn)，外部世界以此為參照標(biāo)準(zhǔn)去理解他們，并對他們進(jìn)行判斷。特別是在專業(yè)領(lǐng)域，對道德的要求是很重要的。這是因?yàn)閷I(yè)人士向他們的客戶提供技術(shù)性的服務(wù)。專業(yè)人士是具有相應(yīng)資質(zhì)的人員，在特定的領(lǐng)域里具有專業(yè)資格和專業(yè)能力，他們的客戶在法律上有權(quán)利去得到這樣的保證，即專業(yè)人士所提供的服務(wù)具有相應(yīng)程度的質(zhì)量，專業(yè)人士具有相應(yīng)程度的專業(yè)能力，專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)提供客觀、獨(dú)立、公正的服務(wù)。而這種信任構(gòu)成了所有專業(yè)領(lǐng)域存在的基礎(chǔ)。如果一個人不能相信他會從醫(yī)生那里得到正確的治療，如果他不能相信醫(yī)生具有完全的專業(yè)資格，如果他得不到這樣的保證--即醫(yī)生會盡其所能為他提供治療而不受個人偏見的影響，那么這個人就不會去找這位醫(yī)生看病了。如果這些基本的道德不存在，醫(yī)生這個職業(yè)也就很難生存。
在印度道德被賦予了更廣泛的含義，有時將其稱為“達(dá)摩”(Dharma)�！斑_(dá)摩”可以簡單地翻譯成“宗教”，但在更廣泛的意義上“達(dá)摩”是指品德或德行。一個主體或個人本身具有的不可分的德行就是它(他)的“達(dá)摩”。我們民族的偉大史詩《摩呵婆羅多》(Mahabharata)中以班度族(Pandavas)和俱盧族(Kauravas)這兩個部落之間的戰(zhàn)爭為背景，闡述了生活的哲理、道德和治國之術(shù)。其中有一個很著名的故事：五個班度族兄弟中有一個是有名的占星家，敵方軍隊(duì)的將軍向他咨詢，從占星術(shù)的角度出發(fā)什么時候是向他們發(fā)動戰(zhàn)斗、獲取勝利的最佳時機(jī)。這個占星家甚至根本沒有考慮正確的回答會導(dǎo)致自己的死亡和毀滅，就直接作出了正確的回答。當(dāng)旁觀者提出疑問時，占星家很平靜地解釋道：作為一名占星家，我的達(dá)摩或道義職責(zé)，就是當(dāng)任何人將我視為專業(yè)人士而相信我并向我咨詢時，我必須給出正確的答案，而不能受對方行為結(jié)果的影響。占星家進(jìn)一步指出，如果一名專業(yè)人士覺得由于個人的原因或偏見不能履行專業(yè)職責(zé)，就應(yīng)當(dāng)事先指出或拒絕接受該項(xiàng)委托，但是一旦接受了委托，他就不得不盡自己的最大努力。
正如我已經(jīng)說過，任何專業(yè)領(lǐng)域都應(yīng)該給使用他們服務(wù)的客戶一定程度的保證。但各種專業(yè)領(lǐng)域之間存在一定的差別。某些專業(yè)領(lǐng)域不僅提供客戶需要的解決方案，而且也要付諸實(shí)踐，這是一種"執(zhí)行"的功能。一些其他的專業(yè)領(lǐng)域就本質(zhì)而言，所提供的咨詢或保證主要是"咨詢"或"保證"功能。例如建筑和工程領(lǐng)域也提供咨詢服務(wù)，但這些領(lǐng)域的成員更主要是去進(jìn)行建造。科學(xué)家根據(jù)不變的自然法則去進(jìn)行發(fā)明或發(fā)現(xiàn)那些能夠幫助人類對環(huán)境有更多了解的技術(shù)，使人類掌握這些技術(shù)，并生存下去。醫(yī)生則去防治疾病。這些主要是"執(zhí)行"的專業(yè)領(lǐng)域。但在會計和審計領(lǐng)域里，我們則扮演了三種不同的角色。首先，我們起著促進(jìn)遵守的作用。這是由于我們了解相關(guān)的財務(wù)和商事法律，使我們能夠幫助遵守這些法律。第二個角色是提供保證，這也是我們的傳統(tǒng)角色。世人普遍將我們視為
審計師，這是由于我們是經(jīng)濟(jì)公道的維護(hù)者，是國家公道的維護(hù)者。我們驗(yàn)證
財務(wù)報表并告知世人："看吧，我們向您保證所附的某財務(wù)報表是可以信賴的，在此基礎(chǔ)上能給您一個正確的了解，但我們做出保留的除外"。使用者就會以此保證為起始點(diǎn)繼續(xù)他們的決策。這種保證現(xiàn)在往往并不僅限于財務(wù)報表或財務(wù)信息，而是更多地與制度、程序和政策相關(guān)。我們的第三個角色，就是參與建立財務(wù)、商務(wù)和經(jīng)營制度，為我們的客戶提供增值服務(wù)。在前兩種角色中，通過我們的服務(wù)使客戶獲得遵守法律方面的滿意評價和使客戶、使用者、社會公眾得到保證，這些都要求具有很強(qiáng)的職業(yè)道德。由于信心是我們存在并繼續(xù)能夠提供這種保證服務(wù)的必要條件，世人必須信賴我們，必須有理由信任我們。職業(yè)道德和明顯的道德守則使世人有了信任的安全感。在本文的一開始，我就先認(rèn)定了這一點(diǎn)，我們可以毫無疑問地認(rèn)為，職業(yè)道德是我們以及類似我們的其他專業(yè)領(lǐng)域獲得成功的有力手段，如果沒有明示的職業(yè)道德體系，像我們這樣的行業(yè)，是無法保持信譽(yù)并立足于市的。
但上面所列舉的結(jié)論并不能否定我們今天的第二個論題，即職業(yè)道德也可能成為一種約束。在回答這一問題之前，讓我們先審視一下我們所賴以生存的、作為人類文明基礎(chǔ)的、人與人之間及社會之間交往基礎(chǔ)的職業(yè)道德，它是如何演變成為一種約束的。
在專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的早期或出現(xiàn)一些需要制定規(guī)則的情況時，這種情況就已經(jīng)被界定清楚。這些情況需要形成一定的原則，即明確制定允許做的和不允許做的事情。這些原則是從日常的教育、技術(shù)知識和能力中發(fā)展而來的，有時被精簡為一些抽象的規(guī)定，可以適用于大量的相同和相似的情形。這樣，上述原則就被準(zhǔn)則化了，成為了規(guī)則。這些原則就深深地嵌入到我們的制度中去，這在像我們這樣的古老和保守的專業(yè)領(lǐng)域中特別明顯。但實(shí)際上，隨著情況的變化，人際之間關(guān)系和交往的變化，社會的變化及法律的變化，企業(yè)經(jīng)營的方式、方法也在變化。像我們這樣保守的行業(yè)所面臨的問題是，這些規(guī)則已逐漸融入制度，并隨著時間的推移逐漸演變?yōu)椴豢筛牡牧?xí)慣，進(jìn)而成為慣例，這在那些信奉規(guī)則而不是根據(jù)實(shí)際情況為主的國家的專業(yè)行業(yè)里顯得尤為突出。在此，我舉幾個印度的例子：
印度會計行業(yè)的創(chuàng)始人考慮得十分周到，規(guī)定為了保持專業(yè)的獨(dú)立性和公正性，提高同業(yè)之間的合作關(guān)系，
注冊會計師在接受某項(xiàng)業(yè)務(wù)之前，必須與以前承擔(dān)該業(yè)務(wù)的會計師進(jìn)行溝通，以查明他是否存在有其他專業(yè)上的反對理由。隨著時間的推移，這種溝通的要求已變得越來越明確，并被納入法律規(guī)范中，與離任審計師的溝通進(jìn)一步發(fā)展成為十分重要的事項(xiàng)，做到這一點(diǎn)才算符合職業(yè)道德的要求。這就是專業(yè)上的禮節(jié)蛻變?yōu)橹贫鹊牡湫屠印?br>
印度會計行業(yè)的創(chuàng)始人認(rèn)為，專業(yè)人士為保持完全的獨(dú)立性和客觀性，不得與任何非會計協(xié)會的會員分享利潤，并據(jù)此進(jìn)行了立法。而這種觀點(diǎn)并沒有預(yù)測到各種鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展和為客戶提供的跨專業(yè)增值業(yè)務(wù)。因此，雖然市場存在對這種跨專業(yè)業(yè)務(wù)的需求，但這方面的行為準(zhǔn)則卻是："在印度，根據(jù)法律的規(guī)定，任何會計師不得與非協(xié)會會員分享任何利潤，即使以間接的方式"。這就在印度變成了阻礙行業(yè)發(fā)展的規(guī)定。
保持全身心、全部時間的投入是可信賴專業(yè)人士的一種最重要的品德�？墒�，在有些國家，這種思路已蛻變?yōu)槊鞔_的法律規(guī)定，比如，執(zhí)業(yè)的專業(yè)人士所不能做的事情，甚至包括不得在自家后花園中種植蔬菜。
我們已經(jīng)看到，職業(yè)道德以及顯示職業(yè)道德是我們這個行業(yè)的基礎(chǔ)。同時，我們也認(rèn)識到對職業(yè)道德和原則的靜止性規(guī)定(甚至已經(jīng)國際化和法律化)已不能適應(yīng)這個變化的動態(tài)世界，特別是在目前我們這個"地球村"中，跨文化、跨國境的交易行為已經(jīng)使規(guī)則式的硬性規(guī)定不再適用。
職業(yè)道德和專業(yè)領(lǐng)域還存在第三方面的問題，即公眾期望及期望值差異的存在。在現(xiàn)在這個迅速變化的世界，會計師已經(jīng)從單純的審計師逐漸演變成為各種鑒證業(yè)務(wù)和企業(yè)增值服務(wù)的提供者。由于不熟悉這種演變以及缺乏對專業(yè)能力的了解，對我們所開展的業(yè)務(wù)和所提供的鑒證服務(wù)以及期望值經(jīng)常有不正確的理解。而這種誤解由于不正確的溝通、錯誤的定位及能力的不匹配等因素變得更為突出。在跨專業(yè)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)中，不同專業(yè)類別的職業(yè)道德也存在沖突的可能。由于這些誤解，會計師所提供的服務(wù)也就無法達(dá)到人們的期望值。
這些誤解即使在最好的情況下，也會引發(fā)對服務(wù)提供者的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平的不滿，而在最壞的情況下，則可以導(dǎo)致不同的公眾團(tuán)體建議和設(shè)立嚴(yán)格的規(guī)則體系，公眾輿論也會被鼓動起來執(zhí)行這些規(guī)則，以改變這個已經(jīng)缺乏約束的行業(yè)。
職業(yè)道德和價值系統(tǒng)演變?yōu)閼T例、與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)的狀況，確實(shí)限制了我們行業(yè)的發(fā)展。由服務(wù)使用者控制的職業(yè)道德規(guī)定墨守成規(guī)，不能隨著實(shí)際情況的變化而變化，也在很大程度上限制了行業(yè)的發(fā)展。如果這些規(guī)則是由那些只關(guān)注需要從這個行業(yè)能得到什么服務(wù)的人來控制，而不考慮會計行業(yè)能夠合法地提供什么樣的服務(wù)，這種情況就變得更加糟糕。
注：《摩呵婆羅多》,譯為《瑪哈帕臘達(dá)》意為“偉大的婆羅多王后裔”)，為印度古代梵文敘事史詩，描寫班度和俱盧兩族爭奪王位的斗爭，與《羅摩衍那》并稱為印度兩大史詩。
