在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)作為新的市場經(jīng)濟(jì)體制的核算基礎(chǔ)，勢必成為具體體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)生活各種矛盾的集中點(diǎn)。誕生于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的國有零售企業(yè)，必然會從商品流通角度鮮明地反映出當(dāng)前改革的焦點(diǎn)問題，庫存商品的核算制度與銷售監(jiān)管就是迫切需要完善的重要問題。

　　一、按銷價核算庫存商品存在的問題

　　現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價和售價進(jìn)行核算。國有零售企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，自主選擇庫存商品的核算制度。目前除了批發(fā)行業(yè)之外，國有零售企業(yè)一般都采用售價核算，即將所有庫存商品的毛利均放在“商品進(jìn)銷差價”科目中進(jìn)行核算，月末一次性地計(jì)算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利。雖計(jì)算簡單易行，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，還存在一些問題。

　　1.進(jìn)銷差價存在人為漏洞。所謂進(jìn)銷差價，即是對以一定數(shù)額進(jìn)價的商品虛加上一定的毛利作為零售單價入賬，此入賬價高出實(shí)際零售價若干。譬如，將進(jìn)價3000元的電腦，虛報(bào)毛利2000元，合計(jì)零售單價為5000元入賬，而該電腦實(shí)際售價只有4000元，以致每銷售一臺電腦就要損失1000元。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，大多數(shù)不計(jì)進(jìn)價，財(cái)會主管部門只計(jì)庫存商品總額，而庫存商品明細(xì)賬則由各柜組按售價具體核算并記賬。這樣的記賬程序?yàn)橐恍┤藛T違法、鉆制度的空子提供了條件。進(jìn)貨時，故意虛報(bào)毛利，以抬高商品的賬面售價和毛利率。在期末核算利潤時，當(dāng)期利潤就相應(yīng)增大，并以此多分利潤，實(shí)際上是不顧后果提前瓜分庫存商品資金。由于庫存商品按售價進(jìn)行核算，在賬面上反映的是售價金額而很少記錄進(jìn)價金額。其結(jié)果不僅會給國有資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失，而且十分不利于企業(yè)今后的清產(chǎn)核資工作。

　　2.商品毛利用綜合平均差價率計(jì)算其結(jié)果不準(zhǔn)確。在當(dāng)前市場競爭激烈、各商家大打價格戰(zhàn)的情況下，用綜合平均差價率公式計(jì)算商品削價時的毛利，不僅毛利浮動幅度過大，而且差錯驚人。長此以往，企業(yè)不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的下滑，庫存資金也會名存實(shí)亡，國家利益嚴(yán)重受損。

　　3.采用售價核算庫存商品不利于信息反饋。按售價核算庫存商品一般采用按月計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)差價的做法，銷售毛利要到月底通過編制記賬憑證、匯總、記賬、編制報(bào)表后才能反映出來，由于周期長，財(cái)務(wù)信息反饋遲緩，且反饋的信息質(zhì)量差，不利于企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，并相應(yīng)作出正確的經(jīng)營決策。庫存商品的保管一般是由各柜組負(fù)責(zé)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于基層環(huán)節(jié)存在的問題和有問題商品不容易及時發(fā)現(xiàn)，難以采取有效措施及時進(jìn)行解決和處理，以致問題越積越多，直至嚴(yán)重影響企業(yè)的正常營運(yùn)。

　　歷史的看，庫存商品按售價核算產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，是針對當(dāng)時國營企業(yè)商品毛利率比較穩(wěn)定的客觀情況設(shè)計(jì)的一種核算方法，因此在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下曾起到了一定作用。但在目前市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種制假、造假、售假的技術(shù)和手段層出不窮，花樣不斷翻新，而按售價核算庫存商品這種手工操作、意識落后的核算方法，弊多利少。

　　二、改進(jìn)核算辦法，加強(qiáng)銷售監(jiān)管

　　1.庫存商品采用進(jìn)價核算。其具體做法：（1）對庫存商品設(shè)置總賬和明細(xì)賬，并統(tǒng)一按進(jìn)價記賬；（2）庫存商品明細(xì)賬依據(jù)商品的編號、品名、規(guī)格、等級進(jìn)行分戶，按永續(xù)盤存制組織核算，以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價金額逐筆反映庫存商品的進(jìn)、銷、調(diào)、存，庫存商品賬冊保存在財(cái)會部門，以便隨時調(diào)閱庫存商品結(jié)算數(shù)據(jù)以及使用電腦對商品實(shí)行單品管理；（3）建立健全商品賬冊體系，對庫存商品實(shí)行三級核算，以保證賬賬相符、賬實(shí)相符。從而對售價核算制度所存在的三個嚴(yán)重缺陷，都給以較好地解決，滿足了對庫存商品科學(xué)管理的需要，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律。

　　2.完善庫存商品銷售監(jiān)管。目前，國家對各級商品流通企業(yè)考核的主要指標(biāo)是看該企業(yè)向國家上交利稅的能力，銷售額已不再是考核的主要指標(biāo)，且零售企業(yè)絕大多數(shù)做的是門市生意，收入的是現(xiàn)鈔，屬流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是國家稅收的當(dāng)然對象。正因?yàn)楝F(xiàn)金資產(chǎn)流動的特殊性，使得一些心術(shù)不正的人，利用現(xiàn)金銷售收入形式偷稅漏稅。譬如，少報(bào)現(xiàn)金營業(yè)額，降低納稅基礎(chǔ)；利用增值稅可以抵扣的規(guī)定，用現(xiàn)金進(jìn)貨，卻開增值稅發(fā)票，不入庫存賬；有些批零兼營單位，利用現(xiàn)金的全流通特點(diǎn)，將零售制度用在對集團(tuán)的商品銷售上，銷售所得現(xiàn)金收入一部分用于支付給集團(tuán)的商業(yè)回扣，等等。由于商品零售中銷售對象的分散性，稅務(wù)部門要想一筆筆查清賬十分困難，各級政府和稅收機(jī)關(guān)應(yīng)對國有零售企業(yè)現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的保全引起充分重視，切實(shí)加強(qiáng)對國有零售企業(yè)現(xiàn)金銷售款的監(jiān)管。目前，實(shí)際效果比較理想的解決辦法之一就是實(shí)行電腦統(tǒng)一收款。這既可以提高會計(jì)信息的透明度和可比性，又可以杜絕現(xiàn)金收入管理不嚴(yán)和容易失竊的弊端，更便于有關(guān)部門查證和監(jiān)管。

　　3.提高國有零售企業(yè)財(cái)會部門技術(shù)裝備水平，提高財(cái)會人員專業(yè)素質(zhì)。國有零售企業(yè)，特別是中小型零售企業(yè)，普遍存在財(cái)會部門技術(shù)裝備落后，大多數(shù)企業(yè)仍用算盤和計(jì)算器手工做賬，財(cái)會人員專業(yè)素質(zhì)較低，基本上不懂電腦，不可能利用現(xiàn)代化的管理手段參與企業(yè)的控制和決策。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢下，財(cái)務(wù)會計(jì)部門必須參與企業(yè)管理層決策以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程管理的控制活動。既要參與經(jīng)營循環(huán)控制，又要參與決策控制，而這兩個控制系統(tǒng)的緊密結(jié)合必須通過計(jì)算機(jī)中央控制系統(tǒng)才能成功。計(jì)算機(jī)中央控制系統(tǒng)除了對庫存商品實(shí)行進(jìn)價核算之外，還掌握著商品進(jìn)銷調(diào)存的全部動態(tài)，并能對現(xiàn)有和潛在的客戶、制造供應(yīng)商等市場需求動態(tài)和發(fā)展趨勢進(jìn)行綜合分析，從而及時地發(fā)出各種信息和指令。在國有零售企業(yè)財(cái)會部門技術(shù)裝備水平提高的同時，要提升財(cái)會人員的專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，從而直接地運(yùn)用和分析各種經(jīng)濟(jì)信息，積極參與企業(yè)的管理和決策。

　　4.打造具有國際競爭實(shí)力的國有零售企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)有國有大型零售商場800多家，中小型零售商場100多萬家，而小的零售商店有1400萬家左右�？梢�，如何將那些既不符合現(xiàn)代化財(cái)會管理的規(guī)范，也不能滿足參與國內(nèi)、國際市場激烈競爭需求的數(shù)量眾多的國有零售企業(yè)改造成為現(xiàn)代化的商品流通企業(yè)是一項(xiàng)艱巨的改革任務(wù)，如果只是考慮改進(jìn)一些成本核算方法，增加幾臺電腦，或者辦幾期企業(yè)財(cái)會人員短期學(xué)習(xí)班等小打小鬧的做法，要在三、五年內(nèi)使企業(yè)脫困、翻身是不可能的。我們應(yīng)從符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會管理的需要出發(fā)，從運(yùn)用大型的中央控制電腦管理系統(tǒng)和便于將來電腦聯(lián)網(wǎng)的角度考慮，加快國有中小型零售企業(yè)的改革步伐，實(shí)行資產(chǎn)重組，優(yōu)勢剝離，將其一部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)改組成大的集團(tuán)公司，或者是由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的超市（或連鎖店、大賣場等），這就能提高國有零售企業(yè)國際競爭實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)營效益。