2000年末，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計制度》，它突破了原有計劃經濟對我國會計核算制度的束縛，其所規(guī)定的會計核算與國際會計準則基本一致。其中，實質重于形式原則是此次會計改革的重大突破之一，對規(guī)范會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，提高企業(yè)的會計信息質量具有重要意義。

　　一、實質重于形式原則出現(xiàn)的必然性

　�。ㄒ唬�會計準則國際化趨勢影響。隨著市場經濟的發(fā)展，加入WTO進程的臨近，我國經濟與國際經濟交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經濟一體化發(fā)展，國際貿易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國的經濟發(fā)展規(guī)模和趨勢�！秶�際會計準則2000》中指出：“信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質和經濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項資產處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權轉移給該單位，然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項資產中所包含的未來經濟利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項銷售來報告就不是如實反映所達成的交易”。我國要加入國際資本市場，參與國際貿易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。

　�。ǘ�）企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團、上市公司與非上市公司等。它們對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經濟業(yè)務的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經濟業(yè)務的復雜化要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質、實質和結果，進行判斷和處理。

　�。ㄈ�）原有準則、制度存在缺陷。在我國市場經濟剛起步階段所制定的財務會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。

　　1.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經濟的要求，根據(jù)企業(yè)自身特點和固定資產磨損程度來確定。

　　2.不能按正確的標準確認和計量收入。有些企業(yè)商品銷售時雖然已經知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必須虛增利潤，導致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。

　　3.某些不符合資產定義的財產，已經形成損失或支出，卻仍然作為資產在資產負債表上反映，如遞延資產、待處理財產損溢等，導致企業(yè)資產不實。

　　4.壞帳準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，已經發(fā)生的壞帳損失，要經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆、壞帳長期掛在帳上，導致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴重不足。

　　5.由于存貨積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的帳面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。

　　6.投資不能產生效益，有的甚至發(fā)生損失，但資產負債表上仍然反映原成本或原價值，沒有反映已經發(fā)生的投資價值損失，使企業(yè)資產嚴重不實。

　　二、建立與市場經濟相適應的新會計原則

　　2000年12月頒布的企業(yè)會計制度中第十一條會計核算基本原則規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。這一原則可以用在會計實務中的諸多方面。如：企業(yè)合并政策、外幣折算政策、所得稅的會計處理方法、存貨的計價方法、長期投資的核算方法、壞帳損失的核算，或有事項的處理、關聯(lián)方關系及交易的披露等。

　�。ㄒ唬┦杖氲拇_認原則和方法�！吨贫取芬�(guī)定銷售商品的收入，只有同時符合以下全部條件的情況下才能予以確認�！埃�1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量”。會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認。

　�。ǘ�）非貨幣性交易的核算�！斗秦泿判越灰诇蕜t》針對貨幣性交易上非貨幣性交易的界限指出，“為了便于判斷，一般以25％作為參考比例”。高于25％視為貨幣性交易，低于（含等于）25％為非貨幣性交易。這里沒有指明是單筆業(yè)務，還是多筆業(yè)務。會計人員要判斷一項交易是貨幣性交易，還是非貨幣性交易，如果是非貨幣性交易還得判斷是同類非貨幣性資產交易，還是不同類非貨幣性資產交易，這將是判斷交易過程是否實現(xiàn)盈利的關鍵。這種情況下，需要根據(jù)交易的實質判斷交易的類型。

　�。ㄈ�）企業(yè)合并政策影響�！吨贫取芬�(guī)定，企業(yè)對其他單位投資，如占該單位資本總額的50％以上（不含50％），或雖然占該單位資本總額不足50％，但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。同樣，母公司雖然形式上擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，但實際并不能有效地對其實施控制，或者對其控制權受到限制。依據(jù)實質重于形式原則，母公司可以不將其納入會計報表的合并范圍。

　�。ㄋ模┤谫Y租賃固定資產。租賃業(yè)務分為經營租賃和融資租賃。經營租賃主要是企業(yè)為解決生產經營上的臨時性或季節(jié)性需要而租賃資產，采用這種方式租入固定資產，與所有權有關的風險和報酬實質上并未轉移，租賃資產的所有權最終仍然歸出租方承擔租賃資產的折舊、修理維護費等。而融資租賃則不同，它是實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。資產所有權最終可能轉移，也可能不轉移，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產，盡管在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，因此，承租企業(yè)獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益。同樣，承租企業(yè)要向出租方支付相應的費用。所以，實質重于形式原則已在融資租賃會計核算與披露中得到運用。

　　三、會計制度改革對會計人員素質提出挑戰(zhàn)

　　新的會計制度原則帶有較多的需要根據(jù)經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，賦予會計人員更多的選擇空間，對會計人員的素質提出挑戰(zhàn)。

　　（一）熟悉掌握各項會計法規(guī)、制度。如《企業(yè)會計制度》、《國際會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計法》等。對已經出臺的13項具體準則要明確掌握�，F(xiàn)代社會正處于高速發(fā)展的信息時代，會計人員對國家最新的財經方針政策要及時學習和運用。對于具體的經濟事項，首先應了解現(xiàn)行準則和相關制度是否有所規(guī)定，只有沒有規(guī)定的才需要根據(jù)會計原則作出判斷。判斷時要以法律法規(guī)為準繩，約束和限制會計人員的違規(guī)或作假行為。

　�。ǘ�）提高業(yè)務素質。具備良好的業(yè)務素質是搞好會計工作的核心。會計人員不僅要具備和掌握扎實的會計基本專業(yè)知識，而且要吸收一切先進的會計理論和方法體系；不僅要掌握會計業(yè)務知識，還要了解、熟悉相關生產技術知識。同時，在新經濟條件下，努力學習新知識，培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

　�。ㄈ�）深化會計教育改革。在高校教育中，對傳統(tǒng)的教學內容和教學方式進行調整，增加教學案例和實驗環(huán)節(jié)。改革會計課程設置，實行開放式教學，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新技能，樹立現(xiàn)代教育觀念。對在職會計從業(yè)人員要鼓勵繼續(xù)教育，更新知識結構，提高職業(yè)判斷能力和綜合控制能力。

　　新的企業(yè)會計制度是深化會計核算制度改革，加強會計國際協(xié)調的必然要求，實行實質重于形式原則是提高會計信息質量的重要條件。