非正常損失如何進(jìn)行稽查

　　所謂非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不屬正常的損耗，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€等損失以及其他非正常損失。企業(yè)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失一般發(fā)生在采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、銷(xiāo)售四個(gè)環(huán)節(jié)。

　　對(duì)非正常損失的稽查應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

　　①確認(rèn)是否存在正常損失。

　　首先，分析會(huì)計(jì)報(bào)表。一查資產(chǎn)負(fù)債表的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”項(xiàng)目，調(diào)閱相關(guān)憑證進(jìn)一步核實(shí)是流動(dòng)資產(chǎn)損失，還是固定資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥辛鲃?dòng)資產(chǎn)的損失才有可能涉及到增值稅的調(diào)整問(wèn)題；二查損益表，如果發(fā)現(xiàn)表中列支的“營(yíng)業(yè)外支出”金額較大，則調(diào)閱憑證看有無(wú)非正常損失項(xiàng)目。

　　其次，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。有的納稅人在發(fā)生了非正常損失后，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，而是直接增加當(dāng)期生產(chǎn)或銷(xiāo)售成本，導(dǎo)致月份成本偏高、毛利率偏低。稽查時(shí)可通過(guò)比較分析法，查看納稅人在稽查期所銷(xiāo)售貨物的平均單位成本是否比一般水平偏高，如果確定偏高又無(wú)合理解釋的，就說(shuō)明納稅人有隱瞞非正常損失的可能。這時(shí)應(yīng)重點(diǎn)稽查“原材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方發(fā)生額，通過(guò)貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容判定企業(yè)是否存在將非正常損失項(xiàng)目自行消化的情況。

　　再次，分析存貨的呆滯金額。稽查存貨明細(xì)賬，對(duì)一些品種的外購(gòu)貨物原材料及企業(yè)產(chǎn)成品和多少年來(lái)都是上年連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量而金額沒(méi)有變的呆滯金額，應(yīng)查明實(shí)物是否存在；對(duì)數(shù)量少、金額較大的品種抽樣實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，查明是否名存實(shí)亡；再核實(shí)短少的存貨，對(duì)已銷(xiāo)的部分作實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理，對(duì)損失部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　最后，債權(quán)賠償分析。有些非正常損失應(yīng)由外單位或個(gè)人承擔(dān)責(zé)任，在雙方協(xié)商一致的情況下，對(duì)方做出一定賠償。簽訂賠償協(xié)議內(nèi)容可以反映非正常損失的真實(shí)情況；雙方協(xié)商不一致的，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)訴訟，訴訟材料也會(huì)反映非正常損失的真實(shí)情況；另外，自然災(zāi)害等原因?qū)е碌膿p失，通過(guò)保險(xiǎn)公司在賠償時(shí)詳細(xì)調(diào)查的企業(yè)存貨損失情況資料及做出的賠償金額，也能充分得到證實(shí)。

　　②審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)生的損失確認(rèn)后，財(cái)務(wù)核算已作賬務(wù)處理的，可以通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的借方發(fā)生額，調(diào)閱記賬憑證，稽查其賬務(wù)處理。如果“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)關(guān)系為貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，說(shuō)明被查企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果上述對(duì)應(yīng)關(guān)系中貸方?jīng)]有發(fā)生“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，則說(shuō)明存在未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)予以調(diào)整。同理，企業(yè)發(fā)生損失查明原因后，企業(yè)決策者批準(zhǔn)直接在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的，則采用相同的方法查看“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)關(guān)系是不是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，若不是，則也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)生的非正常損失沒(méi)有及時(shí)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行正確核算處理的，應(yīng)分析損失項(xiàng)目的具體情況分別處理，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)分別貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶。

　　③稽查“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”金額是否正確。

　　稽查計(jì)稅依據(jù)是否正確；注意毀損貨物的具體時(shí)間，查看有無(wú)延期轉(zhuǎn)賬的現(xiàn)象；稽查計(jì)算方法是否正確，是否人為地減少了物耗項(xiàng)目，進(jìn)而少了進(jìn)項(xiàng)稅額。