“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”納稅問題

　　一、基本案情

　　在實(shí)際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部對(duì)于企業(yè)某個(gè)年度12月31日前沒有入賬的成本費(fèi)用，都確認(rèn)為應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不允許稅前扣除。如果企業(yè)該年度扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認(rèn)定為未按規(guī)定申報(bào)或虛列成本費(fèi)用，處理的方法是補(bǔ)稅、加收滯納金、并處以罰款。

　　二、涉稅爭(zhēng)議

　　企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，究竟能否稅前列支？如能列支，又該如何正確操作？

　　 法規(guī)依據(jù)1——財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。”

　　法規(guī)依據(jù)2——國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）文件：“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。”

　　三、爭(zhēng)議處理

　　解決本案爭(zhēng)議處理的關(guān)鍵問題是：

　　其一：要認(rèn)真、系統(tǒng)、全面地理解稅法。關(guān)于以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理問題有兩個(gè)文件，一個(gè)是財(cái)稅字［1996］79號(hào)，文件講得是怎么處理，沒有講如何確認(rèn)。另一個(gè)是國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)，講得是確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目做出了明確的定義。

　　其二：要區(qū)別會(huì)計(jì)核算與匯算清繳的時(shí)點(diǎn)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表終結(jié)時(shí)點(diǎn)是12月31日，而稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)時(shí)點(diǎn)是次年的5月底。

　　 四、規(guī)避方法

　　企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時(shí)采取“補(bǔ)救”措施。

　　★溫馨提示——補(bǔ)帳的具體操作方法：年度申報(bào)直接調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明，相關(guān)憑證和記錄以“以前年度損益科目”入次年賬，并注意不得在次年重復(fù)扣除相關(guān)的成本費(fèi)用。