超范圍經(jīng)營是否可以開增值稅專用發(fā)票？

　　問：一個增值稅一般納稅人，實際經(jīng)營了在營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)（如銷售煤炭），是否可以開據(jù)增值稅專用發(fā)票給購貨方？開據(jù)增值稅專用發(fā)票是否違反稅收法規(guī)？稅務(wù)人員是否有權(quán)根據(jù)自已判斷該企業(yè)超過經(jīng)營范圍作為依據(jù)而不出售增值稅專用發(fā)票給企業(yè)？

　　答：貴公司現(xiàn)因銷售《營業(yè)執(zhí)照》經(jīng)營范圍以外貨物，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條規(guī)定：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具（一）項目齊全，與實際交易相符。

　　據(jù)此，判斷超范圍經(jīng)營可否開具發(fā)票的關(guān)鍵在于：業(yè)務(wù)是否真實，票貨是否一致，與實際交易是否相符。

　　截至目前，國家稅務(wù)總局從未明確規(guī)定過超越經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)不允許開具增值稅專用發(fā)票。而有些地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定過超出其經(jīng)營范圍代開專用發(fā)票的情形。比如：《湖南省稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票暫行辦法》（湘稅發(fā)[1994]032號）第四條（四）規(guī)定：稅務(wù)所窗口開票人員如發(fā)現(xiàn)納稅人要求代開的貨物超出其經(jīng)營范圍，或代開的銷售額與納稅人實際情況不符等疑點時，應(yīng)及時與管理該企業(yè)的專管員聯(lián)系并向所長報告，通過核實批準(zhǔn)后，方可代開專用發(fā)票。

　　因此，建議企業(yè)發(fā)生超范圍經(jīng)營開具發(fā)票此類情況，應(yīng)先與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通，咨詢當(dāng)?shù)貙Τ秶?jīng)營開具發(fā)票是否有本地規(guī)定。若增值稅一般納稅人實際經(jīng)營了在營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，票貨一致，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門也未規(guī)定超越范圍經(jīng)營開具發(fā)票的行為為禁止，企業(yè)是可以根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的要求開具增值稅專用發(fā)票給購貨方的。

　　《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第八條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

　?。ǘ┯小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　?。ㄈ┯邢铝行袨橹?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和 IC卡。

　　根據(jù)上述規(guī)定，我們認(rèn)為貴公司如發(fā)生規(guī)定中情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)不出售增值稅專用發(fā)票是有依據(jù)的。在實際征收管理工作中，稅務(wù)工作人員做出的任何行政執(zhí)法行為都必須依法進(jìn)行，而無權(quán)根據(jù)自已的判斷做出任何行政執(zhí)法行為。

　　點評：單從稅法角度講，不存在超范圍經(jīng)營問題，只要是增值稅應(yīng)稅范圍，符合增值稅開票要求的都應(yīng)該開增值稅發(fā)票，并納稅。但實務(wù)中遇有此類問題還是首先咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，看當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)能否代開增值稅發(fā)票，如果經(jīng)常發(fā)生此類業(yè)務(wù)建議盡快變更企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，增加經(jīng)營范圍。