出口退稅申報留意四個重要時限

　　出口企業(yè)退（免）稅申報有著明確的時限要求，如果出口企業(yè)逾期申報或在規(guī)定的時限內(nèi)不申報退（免）稅，按照出口退（免）稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國家政策，其涉及的出口貨物也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅和消費稅。對此，出口企業(yè)申報退（免）稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)嚴格把握時限要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4個申報退（免）稅的關(guān)鍵時限。

　　“30天”

　　（一）出口貨物退（免）稅認定。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）的規(guī)定，出口企業(yè)按《對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口企業(yè)，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

　　否則，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條的規(guī)定予以處罰。需要注意的是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退（免）稅申報期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退（免）稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票認證。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè)，由于需用稽核信息申報辦理退稅，故應(yīng)及時付款，取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票，并在開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)，貨物報關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退（免）稅申報。

　　“60天”

　　按照國稅發(fā)〔2006〕102號文件的規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，必須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準）起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報退（免）稅。如果因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)核準后，可延期30天申請開具《代理出口貨物證明》。否則，按照該文件第一條第四款的規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　“90天”

　　（一）“90天”的時限要求之一

    出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用出口退稅申報系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù)，并打印出口貨物各種退稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準外，稅務(wù)機關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報。同時，按照國稅發(fā)〔2006〕102號文件第一條第二款規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　出口企業(yè)90天的退（免）稅申報期限只是一個總體要求，在具體操作中，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報期限的具體規(guī)定

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2004〕113號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期（每月1日~15日），稅務(wù)機關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

　　例如，某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日報關(guān)出口一批貨物，滿90日，即為6月10日，則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日報關(guān)出口，滿90日，即為6月17日，到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期結(jié)束之日（6月15日），則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報“免、抵、退”稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報期限的具體規(guī)定

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知》（國稅函〔2007〕1150號）第一條的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

　　例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個增值稅納稅申報截止之日，即6月15日前申報出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報出口退稅。

　?。ǘ?ldquo;90天”的時限要求之二

　　根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕64號第八條的規(guī)定，如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報期限（即“90天”的時限要求之一）內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

　　（三）“90天”的時限要求之三

　　如果出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，在申報出口貨物退（免）稅時（即“90天”的時限要求之一）必須提供出口收匯核銷單：

　　1.納稅信用等級評定為C級或D級；

　　2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

　　3.財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；

　　4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

　　5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

　　6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

　　“210天”

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕47號）的規(guī)定，對國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條第二款所述需“90天”之內(nèi)必須提供出口收匯核銷單的6類企業(yè)以外的企業(yè)，還有增值稅小規(guī)模納稅人和代理出口企業(yè)，須在貨物報關(guān)出口之日起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。否則，按照國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條第二款的規(guī)定，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

　　以上4個重要時限基本概括了出口貨物退（免）稅申報業(yè)務(wù)上最重要的時限要求，出口企業(yè)一定要予以重視。只有在既符合基本退（免）稅政策，又符合具體申報時限的基礎(chǔ)上，出口企業(yè)才能真正享受到國家的出口退稅優(yōu)惠政策。