出口退稅申報(bào)留意四個(gè)重要時(shí)限

　　出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)有著明確的時(shí)限要求，如果出口企業(yè)逾期申報(bào)或在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)不申報(bào)退（免）稅，按照出口退（免）稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國(guó)家政策，其涉及的出口貨物也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)此，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握時(shí)限要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4個(gè)申報(bào)退（免）稅的關(guān)鍵時(shí)限。

　　“30天”

　?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒愓J(rèn)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）的規(guī)定，出口企業(yè)按《對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，以及沒有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口企業(yè)，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

　　否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條的規(guī)定予以處罰。需要注意的是，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退（免）稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

　　（二）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票認(rèn)證。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè)，由于需用稽核信息申報(bào)辦理退稅，故應(yīng)及時(shí)付款，取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票，并在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退（免）稅申報(bào)。

　　“60天”

　　按照國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文件的規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn)）起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報(bào)退（免）稅。如果因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》。否則，按照該文件第一條第四款的規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

　　“90天”

　　（一）“90天”的時(shí)限要求之一

    出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù)，并打印出口貨物各種退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)。同時(shí)，按照國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文件第一條第二款規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

　　出口企業(yè)90天的退（免）稅申報(bào)期限只是一個(gè)總體要求，在具體操作中，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（每月1日~15日），稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

　　例如，某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日?qǐng)?bào)關(guān)出口一批貨物，滿90日，即為6月10日，則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口，滿90日，即為6月17日，到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期結(jié)束之日（6月15日），則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕1150號(hào)）第一條的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

　　例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日，即6月15日前申報(bào)出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)出口退稅。

　　（二）“90天”的時(shí)限要求之二

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)第八條的規(guī)定，如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報(bào)期限（即“90天”的時(shí)限要求之一）內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

　　（三）“90天”的時(shí)限要求之三

　　如果出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)（即“90天”的時(shí)限要求之一）必須提供出口收匯核銷單：

　　1.納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

　　2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

　　4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

　　5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

　　6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

　　“210天”

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕47號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條第二款所述需“90天”之內(nèi)必須提供出口收匯核銷單的6類企業(yè)以外的企業(yè)，還有增值稅小規(guī)模納稅人和代理出口企業(yè)，須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。否則，按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條第二款的規(guī)定，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

　　以上4個(gè)重要時(shí)限基本概括了出口貨物退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)上最重要的時(shí)限要求，出口企業(yè)一定要予以重視。只有在既符合基本退（免）稅政策，又符合具體申報(bào)時(shí)限的基礎(chǔ)上，出口企業(yè)才能真正享受到國(guó)家的出口退稅優(yōu)惠政策。