國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)
頒布時(shí)間:2005-03-16 00:00:00.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,局內(nèi)各單位:
為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及國(guó)家其他有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)局
二○○五年三月十六日
出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及國(guó)家其他有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定,制定本管理辦法。
第二條 出口商自營(yíng)或委托出口的貨物,除另有規(guī)定者外,可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售核算后,憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān))批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。
本辦法所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退(免)稅的企業(yè)和人員。
上述對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù),經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中,個(gè)人(包括外國(guó)人)是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。
上述特定退(免)稅的企業(yè)和人員是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)出口貨物退(免)稅的企業(yè)和人員。
第三條 出口貨物的退(免)稅范圍、退稅率和退(免)稅方法,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照辦理出口貨物退(免)稅的程序,根據(jù)工作需要,設(shè)置出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、申報(bào)受理、初審、復(fù)審、調(diào)查、審批、退庫(kù)和調(diào)庫(kù)等相應(yīng)工作崗位,建立崗位責(zé)任制。因人員少需要一人多崗的,人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約機(jī)制。
第二章 出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理
第五條 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后,沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品,下同),應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料,填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
特定退(免)稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條 已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口商,其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。
第七條 出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退(免)稅事項(xiàng)的,應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅注銷(xiāo)認(rèn)定。
對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口商,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退(免)稅款,再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。
第三章 出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理
第八條 出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi),收齊出口貨物退(免)稅所需的有關(guān)單證,使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù),如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退(免)稅申報(bào)表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期申報(bào)的,除另有規(guī)定者外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào),該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。
第九條 出口商申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。經(jīng)初步審核,出口商報(bào)送的申報(bào)資料、電子申報(bào)數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理該筆出口貨物退(免)稅申報(bào)。出口商報(bào)送的申報(bào)資料或紙質(zhì)憑證不齊全的,除另有規(guī)定者外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào),并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。
稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口貨物退(免)稅申報(bào)后,應(yīng)為出口商出具回執(zhí),并對(duì)出口貨物退(免)稅申報(bào)情況進(jìn)行登記。
第十條 出口商報(bào)送的出口貨物退(免)稅申報(bào)資料及紙質(zhì)憑證齊全的,除另有規(guī)定者外,在規(guī)定申報(bào)期限結(jié)束前,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以無(wú)相關(guān)電子信息或電子信息核對(duì)不符等原因,拒不受理出口商的出口貨物退(免)稅申報(bào)。
第四章 出口貨物退(免)稅審核、審批
第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫(kù),按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口貨物退(免)稅審核、審批,不得隨意更改出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出口退稅率文庫(kù)以及接收的有關(guān)電子信息。
第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商出口貨物退(免)稅申報(bào)后,應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),對(duì)申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查,并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口商申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料的不同情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容:
?。ㄒ唬┥陥?bào)出口貨物退(免)稅的報(bào)表種類(lèi)、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確。
?。ǘ┥陥?bào)出口貨物退(免)稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退(免)稅申報(bào)表是否一致。
?。ㄈ┥陥?bào)出口貨物退(免)稅的憑證是否有效,與出口貨物退(免)稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有:
1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章,注明“出口退稅專(zhuān)用”字樣的原件(另有規(guī)定者除外),出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編號(hào)、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表一致。
2. 代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱(chēng)、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表一致。
3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))。增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))必須印章齊全,沒(méi)有涂改。增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))的開(kāi)票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退(免)稅的報(bào)表匹配。
4.出口收匯核銷(xiāo)單(或出口收匯核銷(xiāo)清單,下同)。出口收匯核銷(xiāo)單的編號(hào)、核銷(xiāo)金額、出口商名稱(chēng)應(yīng)當(dāng)與對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱(chēng)匹配。
5.消費(fèi)稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)。消費(fèi)稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)各欄目的填寫(xiě)內(nèi)容應(yīng)與對(duì)應(yīng)的發(fā)票一致;征稅機(jī)關(guān)、國(guó)庫(kù)(銀行)印章必須齊全并符合要求。
第十三條 在對(duì)申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核,將出口商申報(bào)出口貨物退(免)稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國(guó)家稅務(wù)總局及有關(guān)部門(mén)傳遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、代理出口證明、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)等電子信息進(jìn)行核對(duì)。審核、核對(duì)重點(diǎn)是:
?。ㄒ唬┏隹趫?bào)關(guān)單電子信息。出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符;
?。ǘ┐沓隹谧C明電子信息。代理出口證明的編號(hào)、商品代碼、出口日期、出口離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符;
?。ㄈ┏隹谑諈R核銷(xiāo)單電子信息。出口收匯核銷(xiāo)單號(hào)碼等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符;
?。ㄋ模┏隹谕硕惵饰膸?kù)。出口商申報(bào)出口退(免)稅的貨物是否屬于可退稅貨物,申報(bào)的退稅率與出口退稅率文庫(kù)中的退稅率是否一致。
?。ㄎ澹┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票電子信息。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票日期、金額、稅額、購(gòu)貨方及銷(xiāo)售方的納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼是否與增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子信息核對(duì)相符。
在核對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可先使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證信息,但必須及時(shí)用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核;對(duì)復(fù)核有誤的,要及時(shí)追回已退(免)稅款。
(六)消費(fèi)稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)電子信息。消費(fèi)稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)的號(hào)碼、購(gòu)貨企業(yè)海關(guān)代碼、計(jì)稅金額、實(shí)繳稅額、稅率(額)等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符。
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中,發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報(bào)憑證、資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知出口商進(jìn)行調(diào)整或重新申報(bào);對(duì)在計(jì)算機(jī)審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理;對(duì)出口商申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料有疑問(wèn)的,應(yīng)分別以下情況處理:
(一)凡對(duì)出口商申報(bào)的出口貨物退(免)稅憑證、資料無(wú)電子信息或核對(duì)不符的,應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行核查。
(二)凡對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)、出口收匯核銷(xiāo)單等紙質(zhì)憑證有疑問(wèn)的,應(yīng)向相關(guān)部門(mén)發(fā)函核實(shí)。
(三)凡對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))有疑問(wèn)的,應(yīng)向同級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)提出申請(qǐng),通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行核查;
?。ㄋ模?duì)出口商申報(bào)出口貨物的貨源、納稅、供貨企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等情況有疑問(wèn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)函調(diào)查,或向同級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)提出申請(qǐng),由稅務(wù)稽查部門(mén)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查,并依據(jù)回函或調(diào)查情況進(jìn)行處理。
第十五條 出口商提出辦理相關(guān)出口貨物退(免)稅證明的申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的,應(yīng)及時(shí)出具相關(guān)證明。
第十六條 出口貨物退(免)稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批后應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)或調(diào)庫(kù)手續(xù)。
第五章 出口貨物退(免)稅日常管理
第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物退(免)稅有關(guān)政策、規(guī)定應(yīng)及時(shí)予以公告,并加強(qiáng)對(duì)出口商的宣傳輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好出口貨物退(免)稅計(jì)劃及其執(zhí)行情況的分析、上報(bào)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退(免)稅計(jì)劃內(nèi)辦理退庫(kù)和調(diào)庫(kù)。
第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到下述情況,應(yīng)及時(shí)結(jié)清出口商出口貨物的退(免)稅款:(一)出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口退(免)稅事項(xiàng)的,或者注銷(xiāo)出口貨物退(免)稅認(rèn)定的。
?。ǘ┏隹谏踢`反國(guó)家有關(guān)政策法規(guī),被停止一定期限出口退稅權(quán)的。
第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退(免)稅評(píng)估機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制,強(qiáng)化出口貨物退(免)稅管理,防止騙稅案件的發(fā)生。
第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定,做好出口貨物退(免)稅電子數(shù)據(jù)的接收、使用和管理工作,保證出口貨物退(免)稅電子化管理系統(tǒng)的安全,定期做好電子數(shù)據(jù)備份及設(shè)備維護(hù)工作。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退(免)稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退(免)稅憑證、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局制定。
第六章 違章處理
第二十三條 出口商有下列行為之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰:
(一)未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定、變更或注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)的;
?。ǘ┪窗匆?guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的。
第二十四條 出口商拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退(免)稅帳簿、憑證、資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。
第二十五條 出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出口商,經(jīng)省級(jí)以上(含本級(jí))國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物,一律不予辦理退(免)稅。
第二十六條 出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七章 附 則
第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項(xiàng),按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理。
第二十八條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第二十九條 本辦法自2005年5月1日起施行。此前規(guī)定與本辦法不一致的,以本辦法為準(zhǔn)。
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