“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”稅前扣除特別注意事項(xiàng)

　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō)，從2008年1月1日起，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又補(bǔ)充下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)），進(jìn)一步完善了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于廣告費(fèi)扣除規(guī)定，明確了關(guān)于化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）等行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

　　特別注意1：廣告費(fèi)需要符合如下形式要件：

　?。?）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　?。?）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　?。?）通過(guò)一定的媒體傳播。

　　特別注意2：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　特別注意3：對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料企業(yè)進(jìn)行了特別規(guī)定，可選擇兩種辦法：

　　（1）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除；

　?。?）也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　概念解讀：飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

　　特別注意4：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這主要是因?yàn)閺V告法明確規(guī)定，煙草行業(yè)不得做廣告，所以該類行業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)屬于不符合條件的廣告費(fèi)部分的稅前扣除。