中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)施準(zhǔn)備金稅前扣除政策解讀

　　【涉及文件】

　　1、《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號）

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2007]27號）

　　【主要內(nèi)容】

　　1、明確了可以在企業(yè)所得稅前扣除的準(zhǔn)備金范圍；

　　2、明確了該政策的適用對象。

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】

　　1、相關(guān)概念

　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)以公司制形式注冊，屬非金融機(jī)構(gòu)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的是信用，經(jīng)營的是風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的貸款擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)必然大于銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，一旦擔(dān)保機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，引發(fā)的社會信用危機(jī)將是嚴(yán)重的。

　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償損失（以下簡稱代償損失）是指當(dāng)中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依擔(dān)保合同代償后所發(fā)生的實(shí)際損失。“發(fā)生代償情況”項(xiàng)的“代償總額”指由于被擔(dān)保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項(xiàng)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的金額；“追償總額”反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額；“代償損失”，反映代償總額經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)追償后，仍不能收回的并作為壞帳核銷的損失金額。“代償總額”應(yīng)大于等于“追償總額”加“代償損失”。

　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金指公司一年以內(nèi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險(xiǎn)責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險(xiǎn)費(fèi)中提取出來形成的準(zhǔn)備金。按照我國保險(xiǎn)精算規(guī)定：會計(jì)年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50%提取。

　　2、與財(cái)稅[2007]27號文件的異同

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2007]27號），中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年如發(fā)生代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。2008年在保余額如有增加，繼續(xù)計(jì)提時(shí)，總額不超過年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例。

　　財(cái)稅[2009]62號與財(cái)稅[2007]27號的主要不同在于第二條上。財(cái)稅[2007]27號規(guī)定：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。財(cái)稅[2009]62號的規(guī)定為：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　文件自從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日有效，這與財(cái)稅[2007]27號文件“自2007年1月1日起執(zhí)行”相銜接。

　　3、準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金范圍

　?。?）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（2）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　?。?）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　目前，我國允許扣除的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有：《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。