解讀國稅函[2009]324號：三類飼料產品不免征增值稅

　　日前，國家稅務總局下發(fā)《關于部分飼料產品征免增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]324號），對部分飼料產品征免增值稅問題進行明確。

　　一、批復涉及的主要內容

　　膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產品，應對其照章征收增值稅。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產品，不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關混合飼料的定義，應對其照章征收增值稅。

　　二、對三類產品的認識

　　1、膨化血粉。在高溫、高壓條件下，血粒所含水分不斷吸引能量而汽化，并向血分子內部強行滲透、切割，在達到均化段之前血粉從固態(tài)逐漸變成粘流態(tài)。粘流態(tài)的血蛋白分子在均化段中繼續(xù)其蛋白質細胞壁破壞，并不斷被連續(xù)擠出，當遇到驟然降溫時，擠入蛋白質分子內部的水分子急速膨脹、汽化，并撜〝開包裹它的物質，完成最后變性過程，同時使產品形成具有無數(shù)微孔的疏松物質——膨化血條，膨化血條經自然冷卻和粉碎后即成膨化血粉。膨化血粉為深紅褐色、帶晶狀閃光的多微孔粉末，具有烤香味。

　　2、膨化肉粉。膨化肉粉為黃褐色至棕褐色粉狀物，由屠宰廠副產品（碎肉、皮及皮下脂肪、肌腱、器官等）經蒸煮擠壓后，控溫、滅菌、脫脂、膨化而成。產品肉香味濃，誘食性強，流動性好，氨基酸比例平衡，必需氨基酸含量高，維生素B類含量豐富，且含有動物未知生長因子，是優(yōu)質動物蛋白來源。

　　3、水解羽毛粉。水解羽毛粉是在高壓下對取自家禽屠宰廠干凈未腐敗的家禽羽毛進行蒸煮所得到的產品。一定要加工足夠長的時間來破壞胱氨酸之間的鍵來生產胃蛋白酶消化率最小在70－75%的蛋bai粉。影響水解羽毛粉質量的重要因素是水解的程度。

　　三、單一大宗飼料產品和混合飼料的范圍界定

　　根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）文件規(guī)定，單一大宗飼料是指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。對范圍已作明確確定?；旌巷暳鲜侵赣蓛煞N以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料。對混合成份已明確限定。

　　四、飼料免稅相關規(guī)定

　　《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）的規(guī)定，五類飼料產品可免繳增值稅：一是單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品；二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料；三是配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經工業(yè)生產后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料；四是復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物；五是濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于飼料級磷酸二氫鈣產品增值稅政策問題的通知》（國稅函[2007]10號），規(guī)定飼料級磷酸二氫鈣產品用于水產品飼養(yǎng)、補充水產品所需的鈣、磷等微量元素，與飼料級磷酸氫鈣產品的生產用料、工藝等基本相同，可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。

　　五、執(zhí)行期限

　　由于上述三類產品均不免征增值稅，因此自企業(yè)生產經營之日起按照規(guī)定進行納稅申報，需要考慮追繳稅款并加收滯納金問題。