政策解讀：中央級經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)和財務(wù)管理問題

　　2007年財政部頒布《財政部、中宣部、文化部、廣電總局、新聞出版總署關(guān)于在文化體制改革中加強國有資產(chǎn)管理的通知》（財教[2007]213號）；2008年10月22日國務(wù)院辦公廳頒布了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號）；2009年5月新聞出版總署印發(fā)《中央各部門各單位出版社轉(zhuǎn)制工作基本規(guī)程》的通知；2009年7月7日財政部頒布《關(guān)于中央級經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)和財務(wù)管理問題的通知》財教[2009]126號，這意味著，以出版行業(yè)先行的文化事業(yè)單位改制大幕，在此前三年左右的試點之后，已正式拉開。

　　而關(guān)于改革的時間表也非常之明確：2009年完成80家出版社轉(zhuǎn)企改制的任務(wù)，2010年完成剩余68家出版社的轉(zhuǎn)企改制任務(wù)，2010年12月基本結(jié)束中央各部門各單位148家出版社的轉(zhuǎn)企改制工作。

　　一、文化事業(yè)單位的改制范圍的界定

　　1、文藝表演團體；

　　2、文化、藝術(shù)、演出經(jīng)紀企業(yè)；

　　3、從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)展覽的企業(yè)；

　　4、從事演出活動的劇場（院）、音樂廳等專業(yè)演出場所；

　　5、經(jīng)國家文化行政主管部門許可設(shè)立的文物商店；

　　6、從事動畫、漫畫創(chuàng)作、出版和生產(chǎn)以及動畫片制作、發(fā)行的企業(yè)；

　　7、從事廣播電視（含付費和數(shù)字廣播電視）節(jié)目制作、發(fā)行的企業(yè)，從事廣播影視節(jié)目及電影出口貿(mào)易的企業(yè)；

　　8、從事電影（含數(shù)字電影）制作、洗印、發(fā)行、放映的企業(yè)；

　　9、從事付費廣播電視頻道經(jīng)營、節(jié)目集成播出推廣以及接入服務(wù)推廣的企業(yè)；

　　10、從事廣播電影電視有線、無線、衛(wèi)星傳輸?shù)钠髽I(yè)；

　　11、從事移動電視、手機電視、網(wǎng)絡(luò)電視、視頻點播等視聽節(jié)目業(yè)務(wù)的企業(yè)；

　　12、從事與文化藝術(shù)、廣播影視、出版物相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)自主開發(fā)和轉(zhuǎn)讓的企業(yè)；從事著作權(quán)代理、貿(mào)易的企業(yè)；

　　13、經(jīng)國家行政主管部門許可從事網(wǎng)絡(luò)圖書、網(wǎng)絡(luò)報紙、網(wǎng)絡(luò)期刊、網(wǎng)絡(luò)音像制品、網(wǎng)絡(luò)電子出版物、網(wǎng)絡(luò)游戲軟件、網(wǎng)絡(luò)美術(shù)作品、網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)品開發(fā)和運營的企業(yè)；以互聯(lián)網(wǎng)為手段的出版物銷售企業(yè)；

　　14、從事出版物、影視、劇目作品、音樂、美術(shù)作品及其他文化資源數(shù)字化加工的企業(yè)；

　　15、圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物出版企業(yè)；

　　16、出版物物流配送企業(yè)，經(jīng)國家行政主管部門許可設(shè)立的全國或區(qū)域出版物發(fā)行連鎖經(jīng)營企業(yè)、出版物進出口貿(mào)易企業(yè)、建立在縣及縣以下以零售為主的出版物發(fā)行企業(yè)；

　　17、經(jīng)新聞出版行政主管部門許可設(shè)立的只讀類光盤復(fù)制企業(yè)、可錄類光盤生產(chǎn)企業(yè)；

　　18、采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯(lián)動線等高新技術(shù)和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)。

　　二、文化事業(yè)單位資產(chǎn)和損失的認定是改制工作的重中之重

　　這次改制的重點是針對經(jīng)營性的文化事業(yè)單位的改革，這些單位，像新聞出版業(yè)過去要求是單一的國有投資，而事實上，很多單位的國家投資很小，大部分是在自身經(jīng)營、發(fā)展過程中積累起來，有一些報刊還吸收了一些其他的資本。那么到了改革的時候就碰到了這個問題，這個出版社、報社、雜志社擁有的資產(chǎn)到底是誰的？按照法律，現(xiàn)有的新聞出版單位無論以何種方式形成的財產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)就要按照國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)制的一套規(guī)則來進行，這個是大家感到比較困惑的問題。

　　關(guān)于資產(chǎn)損失和債務(wù)負擔的問題。比如說出版單位庫存積壓問題，由于過去出庫就要上稅，很多單位就不出庫，庫存積壓越來越多；有一些單位有不良的資產(chǎn)，有一些單位有不良的債務(wù)，這一次在轉(zhuǎn)制過程中，對于不良資產(chǎn)、不良債務(wù)進行一次性的核銷。在企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除這些債務(wù)、這些負擔，由國家來核銷這些不良資產(chǎn)，減免不良債務(wù)，使企業(yè)能夠輕裝上陣。所以在轉(zhuǎn)制過程中搞清家底、搞清庫存、債務(wù)、債權(quán)是非常重要的。能不能把這些問題一次解決掉，這是關(guān)系到轉(zhuǎn)制企業(yè)能不能輕裝上陣加快發(fā)展的問題。

　　三、新聞出版社清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失的認定

　　新聞出版社在2009年5月份率先改制，在財教[2009]126號文件第一條第五款規(guī)定："根據(jù)《新聞出版總署關(guān)于印發(fā)〈中央各部門各單位出版社轉(zhuǎn)制工作基本規(guī)程〉的通知》（新出字[2009]1號），中央各部門各單位出版社轉(zhuǎn)制工作方案經(jīng)體制改革工作領(lǐng)導小組辦公室批準后，視同出版社清產(chǎn)核資立項工作已完成，不再另行報批。"可見財政部對新聞出版社的轉(zhuǎn)制工作還是比較認可的，實際上（新出字[2009]1號）轉(zhuǎn)制的各個細節(jié)管理是比較嚴謹?shù)?，這里只就資產(chǎn)損失認定方面作一下說明。文件明確：1、清產(chǎn)核資過程中對轉(zhuǎn)制前潛虧掛賬、財產(chǎn)清查過程中新發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤虧（減盤盈）、毀損、報廢、壞賬等資產(chǎn)損失及按國家有關(guān)規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準備等情況，應(yīng)由中介機構(gòu)出具專項審計報告，轉(zhuǎn)制的出版社提出意見，報上級有關(guān)主管部門批準。

　　2、轉(zhuǎn)制的出版社應(yīng)根據(jù)財政部關(guān)于企事業(yè)單位財務(wù)、資產(chǎn)管理的規(guī)定，由主管部門委托經(jīng)資產(chǎn)管理部門認可的、具備相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行財務(wù)審計。

　　3、轉(zhuǎn)制的出版社在完成審計后，由主管部門委托經(jīng)資產(chǎn)管理部門認可的、具備相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)對資產(chǎn)進行評估。涉及土地使用權(quán)的，由主管部門或直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位委托具備土地評估資質(zhì)的中介機構(gòu)進行地價評估。出版社的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)應(yīng)納入評估范圍。對出版社的資產(chǎn)評估，必須一次完成，不得將整體資產(chǎn)分拆評估。在整體評估的基礎(chǔ)上，確定其凈資產(chǎn)數(shù)額，作為出版社轉(zhuǎn)制的依據(jù)。

　　4、出版社清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估結(jié)果必須在單位內(nèi)部進行公示，公示完成后，清產(chǎn)核資報告、專項審計報告由主管部門初審后，報財政部審批；清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)財政部確認后，自清產(chǎn)核資基準日起2年內(nèi)有效，在有效期內(nèi)實施轉(zhuǎn)制、改制可不再另行組織清產(chǎn)核資。

　　5、涉及土地使用權(quán)的，須報同級國土資源管理部門審核或備案。土地估價報告及處置批復(fù)、財務(wù)審計報告作為資產(chǎn)評估報告附件，由主管部門對評估結(jié)果進行初審，出具審核意見后，再連同其他相關(guān)材料，一并報財政部核準或備案。

　　財教[2009]126號文件對出版轉(zhuǎn)制企業(yè)庫存的認定作了明確規(guī)定：轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，可通過資產(chǎn)清查，對其庫存積壓待報廢的出版物做一次性處理，損失允許在凈資產(chǎn)中扣除。對于出版、發(fā)行單位庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失處理。對經(jīng)批復(fù)同意核銷的庫存呆滯出版物，出版、發(fā)行單位應(yīng)當加強管理，建立賬銷案存管理制度，組織力量或成立專門機構(gòu)繼續(xù)積極清理和營銷，以后年度處置時，相應(yīng)的處置收入應(yīng)納入處置當年的營業(yè)收入。

　　《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）也對出版發(fā)行企業(yè)呆滯庫存處理作了規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。

　　四、執(zhí)行事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改制單位資產(chǎn)和損失的認定

　　執(zhí)行事業(yè)單位財務(wù)和會計制度的轉(zhuǎn)制單位資產(chǎn)核資工作按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》（財辦[2006]52號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括：單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損益認定、資產(chǎn)核實和完善制度等。清查結(jié)束由財政部門按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》（財辦[2007]19號）的有關(guān)規(guī)定對轉(zhuǎn)制單位清產(chǎn)核資結(jié)果的審核批復(fù)，《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》（財辦[2007]19號）有關(guān)資產(chǎn)損失的內(nèi)容如下：

　　1、資產(chǎn)損失的處理

　　資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。

　　單位清查出的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項清理，取得合法證據(jù)后，對損失項目及金額按規(guī)定進行核實認定。對已取得具有法律效力的外部證據(jù)，而無法確定損失金額的，根據(jù)中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明進行認定。

　　財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。

　　2、損失認定的證據(jù)

　　單位申報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，必須提供具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的單位內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)是指單位收集到的與本單位資產(chǎn)損益相關(guān)的具有法律效力的書面文件。主要包括：單位的撤銷、合并公告及清償文件；政府部門有關(guān)文件；司法機關(guān)的判決或者裁定；公安機關(guān)的結(jié)案證明；工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；保險公司的出險調(diào)查單和理賠計算單；企業(yè)的破產(chǎn)公告及破產(chǎn)清算的清償文件；符合法律規(guī)定的其他證明。

　　社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，對單位的某項經(jīng)濟事項出具的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。社會中介機構(gòu)包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等。

　　特定事項的單位內(nèi)部證據(jù)是指單位對涉及資產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。主要包括：有關(guān)會計核算資料和原始憑證；單位的內(nèi)部核批文件及情況說明；資產(chǎn)盤點表；單位內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料；因經(jīng)營管理責任造成的損失的責任認定意見及賠償情況說明；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同等。

　　五、執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的改制單位資產(chǎn)和損失的財產(chǎn)認定

　　執(zhí)行企業(yè)財務(wù)和會計制度的轉(zhuǎn)制單位應(yīng)遵照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）、《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價[2003]73號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對執(zhí)行企業(yè)財務(wù)和會計制度的轉(zhuǎn)制單位清產(chǎn)核資結(jié)果的審核批復(fù)，參考《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價[2003]74號）執(zhí)行。

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價[2003]74號）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定要求在清產(chǎn)核資資金核實工作中向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)提交以下申報材料：（一）企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告，主要包括：清產(chǎn)核資工作基準日、工作范圍、工作內(nèi)容、工作結(jié)果和基準日的資產(chǎn)財務(wù)狀況，以及相關(guān)處理意見；（二）企業(yè)清產(chǎn)核資報表，包括：基準日企業(yè)基本情況表、各類資產(chǎn)損失明細情況表等；（三）社會中介機構(gòu)專項財務(wù)審計報告；（四）企業(yè)申報處理的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的有關(guān)意見專項說明。企業(yè)申報處理的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的專項說明和各類資產(chǎn)損失明細情況表，應(yīng)當逐筆寫明發(fā)生日期、損失原因、政策依據(jù)、處理方式以及有關(guān)原始憑證資料和具有法律效力的證明材料齊全情況，并分類匯編成冊；（五）有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬備查材料，主要包括：企業(yè)清產(chǎn)核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料（可以用復(fù)印件），作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作備查和存檔資料，應(yīng)當分類匯編成冊，并列出目錄，以便于工作備查；（六）需要提供的其他材料。

　　企業(yè)清理出的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等的認定與處理，按照事實確鑿、證據(jù)充分、程序合規(guī)的原則，依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）規(guī)定的工作程序和工作要求，由清產(chǎn)核資企業(yè)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)申報批準，并按照資金核實批復(fù)結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。

　　對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益；對查出的企業(yè)各項資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無能力自行消化彌補的，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，可沖減企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準沖減所有者權(quán)益的，可依次沖減盈余公積金、資本公積金和實收資本。

　　企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)資金核實批復(fù)文件，及時調(diào)整會計賬務(wù)，并將調(diào)賬結(jié)果在規(guī)定時限內(nèi)報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案（其中抄送國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會1份）。

　　按照規(guī)定經(jīng)社會中介機構(gòu)進行專項財務(wù)審計，查出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬應(yīng)當提供相關(guān)合法證據(jù)或者社會中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。

　　承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作和出具經(jīng)濟鑒證證明的社會中介機構(gòu)，應(yīng)當依據(jù)《獨立審計準則》等有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)清理出的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果進行客觀、公正審計和經(jīng)濟鑒證，并對審計結(jié)果和經(jīng)濟鑒證證明的真實性、可靠性承擔責任。

　　六、轉(zhuǎn)制企業(yè)對資產(chǎn)損失進行賬務(wù)處理區(qū)分"原制度"與"新制度"

　　財教[2009]126號文件明確：轉(zhuǎn)制單位應(yīng)根據(jù)財政部批復(fù)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行賬務(wù)處理，依照《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）編制財務(wù)會計報表，并聘請中介機構(gòu)進行轉(zhuǎn)制財務(wù)審計。有條件的轉(zhuǎn)制單位可依照《企業(yè)會計準則》（財會[2006]3號）編制財務(wù)會計報表。

　　《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》（財企[2002]310號）對國有企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)損失處理的財務(wù)政策問題作了明確規(guī)定：

　　1、企業(yè)"按照原制度清查的資產(chǎn)損失"，報經(jīng)主管財政機關(guān)審查批準后，區(qū)別以下情況處理（原制度是指行業(yè)會計制度及相關(guān)補充規(guī)定，新制度是指企業(yè)會計制度）：經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項資產(chǎn)損失，自批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之日起，在不超過3年的期限內(nèi)攤銷。企業(yè)分次攤銷的計劃，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準后執(zhí)行。尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負債表"其他長期資產(chǎn)"項目中列示，并在會計報表附注中加以說明。

　　2、企業(yè)"按照新會計制度預(yù)計的損失"，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤。根據(jù)第一條規(guī)定沖減"按照原制度清查的資產(chǎn)損失"后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補"按照新會計制度預(yù)計的損失"，但經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限。

　　3、企業(yè)對清理出來的資產(chǎn)損失，應(yīng)當綜合考慮"按照原制度清查的資產(chǎn)損失"和"按照新會計制度預(yù)計的損失"對企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營的影響，提出執(zhí)行《企業(yè)會計制度》申請報告，按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]44號）上報主管財政機關(guān)批準。

　　4、企業(yè)"按照原制度清查的資產(chǎn)損失"應(yīng)當嚴格執(zhí)行財政部有關(guān)資產(chǎn)損失確認的規(guī)定，并按照國家稅收制度的規(guī)定申報納稅。對于逾期應(yīng)收款項、不良投資、委托貸款等損失，缺乏損失事實依據(jù)、不符合財政部有關(guān)資產(chǎn)損失確認規(guī)定的，不得作為"按照原制度清查的資產(chǎn)損失"處理。

　　七、轉(zhuǎn)制企業(yè)清產(chǎn)核資要在六個月內(nèi)完成

　　財教[2009]126號明確，轉(zhuǎn)制單位應(yīng)在立項批復(fù)或備案后六個月內(nèi)完成清產(chǎn)核資工作，并按規(guī)定將清產(chǎn)核資結(jié)果報送主管部門和財政部，這是轉(zhuǎn)制單位需要立即開展的非常緊迫的工作。