財(cái)稅[2009]27號(hào)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。那么國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？財(cái)稅[2009]27號(hào)對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，下面就財(cái)稅[2009]27號(hào)的相關(guān)內(nèi)容作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹。

　　一、新老政策區(qū)別

　　老政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　新政策：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63_67_/2009_6_16_wa1050192845161690026728.shtml">關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　新老政策的區(qū)別主要有：一是支付的對(duì)象不同。老政策規(guī)定支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的對(duì)象是全體雇員，新政策規(guī)定的對(duì)象為投資者或者職工。二是規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限主體不同。老政策規(guī)定按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，新政策規(guī)定為按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，將省級(jí)人民政府規(guī)定的權(quán)限廢除，避免全國各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，改按由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　二、案例分析

　　某工業(yè)有限公司，2008年為職工支付的工資薪金支出總額為100萬元，均系合理的工資薪金支出。為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)8萬元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。按規(guī)定，該單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為100×5%=5（萬元）。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（8-5）+（6-5）=4（萬元）。

　　三、注意事項(xiàng)

　　新政策有幾點(diǎn)值點(diǎn)明確：一是財(cái)稅[2009]27號(hào)中規(guī)定的“工資總額”的口徑如何掌握的問題。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中沒有“工資總額”的一詞，而是“工資薪金總額”，因此，文件中的“工資總額”應(yīng)該理解為與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中中的“工資薪金總額”等同。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號(hào)）的規(guī)定，計(jì)算職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出所用的“工資薪金總額”的概念均是附表三第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”，而這里的“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金，而不是實(shí)際列支的金額。（具體可參照《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定）。二是該文件的執(zhí)行時(shí)間帶來的問題。財(cái)稅[2009]27號(hào)要求從2008年1月1日?qǐng)?zhí)行，而該文件的發(fā)文日期是6月2日，已過匯算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時(shí)執(zhí)行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計(jì)算2008年度稅款，如果涉及補(bǔ)稅，是否要加收滯納金？《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金，因此，應(yīng)該可以理解為不要加收滯納金。

　　但是值得一提的是，新政策仍有一些未盡事項(xiàng)有待進(jìn)一步明確：一是新文件僅對(duì)支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定，對(duì)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)范圍是什么未作規(guī)定。二是新文件僅對(duì)支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作了規(guī)定，而所對(duì)得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)又該如何扣除未作規(guī)定。更完善的相關(guān)規(guī)定還有待稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后進(jìn)一步的明確。